在当下这个市场竞争日趋白热化的时代，企业为了保持稳健的运营与发展，对财务审计的重视程度日益提升。财务审计不仅在企业内部管理中占据关键地位，更在保障企业规范运作、风险防控等方面发挥着不可或缺的作用。

一、什么是财务审计？

财务审计是指审计机关、审计机构按照《中华人民共和国审计法》及其实施条例和国家、企业财务审计准则规定的程序和方法对政府机关、国有企业、企业的资产、负债、损益的真实、合法、效益进行审计监督，对被审计企业会计报表反映的会计信息依法作出客观、公正的评价，形成审计报告，出具审计意见和决定。其目的是揭露和反映被审计单位资产、负债和盈亏的真实情况，查处企业财务收支中各种违法违规问题。

财务审计可分为政府机关、国有企业财务审计，企业财务审计两种。

企业财务审计主要有三个审计目标：

1、审计报表的真实性，确实实际发生相关业务，并与账户记录相符合。

2、在会计期间发生的会计事项都在会计报表中一一罗列，没有隐藏业务和遗漏会计事项。

3、相关的报表的内容、结构、编制程序和方法是否依据《企业会计准则》的相关规定以及其他法律的规定。

二、财务审计的内容是什么？

通常情况下，审计的内容也主要集中在资产负债表、损益表、现金流量表及合并报表四个方面。进行财务报表审计时，企业需要提供一系列详细和完整的资料，这些资料通常包括：

三、财务审计的用途

一般来说，企业做财务审计主要有以下用途：

1、企业亏损：企业亏损太大，要做审计并出具审计报告，这是税务部门对中小企业上报的亏损数字的一份第三方证明，有一定可信度。

2、企业年审：又叫年度财务报表审计，每年年终，一般是次年年初，都要对企业上一年度的业绩通过会计师事务所进行审计，并出具审计报告。

3、企业增资：当企业需要对外提供验资或增资审计报告时，可由专业的审计机构出具验资或增资审计报告。

4、破产清算审计：破产清算审计是依法对破产清算会计信息进行再确认的监督过程。

尽管通常仅在特定情形下才需进行财务审计，但企业实施财务审计仍然具有诸多益处。它能够深入洞察企业内部运营状况，有效预防会计人员滥用职权、谋取私利的行为；同时，通过审计发现的问题和改进建议，有助于企业提升经营管理水平，实现更高效的资源分配和内部沟通；最终，这些积极变化将推动企业运营更加科学化，进而显著提升企业的经营效益。

财务审计的特点

1.与社会中介机构审计的区别

企业内部财务审计不同于会计师事务所等社会中介机构的审计，其出具的审计报告对外不具备鉴证作用，但比外部审计报告更能适合企业

的经营管理需要，能为管理层决策提供更多的有用信息。相较于外部审 计，内部审计更加注重评价企业的内控制度，查找运营管理中的漏洞， 提升企业的财务管理水平，从而帮助企业提高经济效益。

2.与企业其他内部审计的区别

企业财务审计是企业发展最早的内部审计形式之一。财务审计是其 他类别内部审计的基础，较好地开展财务审计，在一定程度上可以减少 其他审计的工作量。因此，内部审计人员在进行企业财务审计的同时应 当关注审计的深度和范围，以便能够更好地衔接企业其他的内部审计。

3.为舞弊审计提供线索

在实施财务审计中，企业内部审计人员经常会发现账目不清、账实 不符、收支差错等事项，除去管理失当或技术错误等原因外，可能存在 贪污、盗窃等舞弊问题。如果内部审计人员能够在合理程度上确认企业 存在舞弊情况，应立即向企业高层管理者报告。

J公司财务审计案例

一、案例背景

根据集团公司文件规定，审计部组成J公司财务审计组，于2003年3 月5日至2003年6月30日对J公司进行了全面审计，审计组依据内部审计 准则的规定和集团公司文件决定，采用了必要的审计程序，重点检查了 财务及业务流程，并延伸审计了××分公司。

二、审计发现问题

经过审计，审计组发现J公司在财务工作、物流程序等方面极其不 规范，总体工作质量低下，财务对公司的业务失去控制，并严重地影响 到J公司正常业务的开展，这与物流程序错误、财务人员素质不高、上 一次审计现场整改等诸多不当直接相关。

(一) 财务方面存在的问题

××分公司的财务整体工作质量低下，个别会计人员甚至不能胜任本 职岗位的工作，尤其是在物流账务的处理上极不规范，财务起不到起码 的监督和控制作用，不仅不能很好地为业务服务，很多时候甚至阻碍着 业务的正常开展，具体表现为：

1.财务工作方面极不规范，表现在：

(1)部门工作混乱。物流会计陈明在工作上与主管会计不合作，出纳因承担了大量的应该由物流会计承担的工作，而造成本职工作积 压，有时也不服从主管会计的工作安排。加上主管会计财务管理水平有 限，最终形成部门人员之间不能进行有效的沟通，主管会计对部门工作 不能有效实施管理的不良局面；

(2) 会计岗位职责分工不合理。物流会计不记录物流相关的往来账，而由费用会计负责。物流会计职责范围内的大量工作由出纳、业务 处代为完成，影响了工作效率和工作质量；

(3) 上一次审计人员对财务的规范整改意见不合理，违背《中华人民共和国会计法》的准则，要求出纳整理并保管会计凭证。现在出纳 尽管没有保管凭证资料，但仍承担着整理会计凭证的烦琐工作；

(4) 出纳当日的现金、银行存款收支不能当日处理入账，做不到日清月结，不仅不利于日后的对账，也为截留和挪用货币资金留下了隐 患；

(5)账簿登记不规范：封面启用登记不全，物流台账甚至无封面；月末没有本月合计、累计，没有结出月末余额，造成取数十分困 难。

2.物流账务不全且不准确，表现在：

(1) 财务处没有发货收款手工台账和库存商品进销存手工台账：入库出库时，物流会计只登记电脑账，不登记手工台账，且出库是根据 《发货申请表》而不是《出库单》登记电脑账的。电脑账跟不上业务进 度，物流会计自己也表示准确率只能保证90%以上，曾多次出现所提供 的数据出现异常偏差的情况 (如曾发生过向经营公司领导提供过J公司 的库存数为几个亿的事情等) 。

(2) 出库商品仅在开出发票后，才登记库存商品手工台账，库存商品台账的作用仅仅是在月底作结转成本之用。

(3) 由于财务处没有发货收款手工台账和库存商品进销存手工台账，电脑进、销、存账又不准确，当经营公司领导或总公司要求提供物 流相关的报表数据时，财务处不能直接提供，每次均是财务处向业务处 索取，由业务处根据其台账提供最终的数据，并且是由出纳而不是物流 会计完成最后的上报工作的。

3. 电算化分工不合理。由于只对李××一人进行了电算化的培训，未 让费用会计曾××参与，导致费用会计至今不能实现财务电算化，人为造 成财务职责分工不合理。而物流会计虽经在××市进行了15天的集中培训 和用友公司软件操作员实地50多天的培训，但收效甚微，其仍不能对财 务电算化进行有效的操作。具体情况如前面所述。

4.远华批发部存在账外资金。批发部代理药品的现金收支均未通过 财务处出纳。目前，J公司在批发部设置一名核算员，同时兼管现金和账务处理。现金收支都在批发部直接进行，手工销售清单用白条填制。每月月末由核算员做记账凭证，称汇总科目后电话报财务处费用会计合 并进行账务处理。实际审计发现根本没有合并入J公司账务，本次审计 开始至今一直声称电脑主板送修，不能提供以往的数据，无法与其手工 票据进行核查。批发部非北生产品的经营属于账外经营，根据目前查明 的证据显示：账外现金存折从2003年2月5日开户至今，共存入现金23 笔，共89.6万元，支出18笔，共65.66万元，存折余额为23.94万元。

5.对易货来的药品不做处理，人为制造损失。经了解，原S公司欠淮北大区板蓝根药品货款，以易货的方式将一批普药共计人民币85万元 发至J公司，用以冲抵板蓝根药品欠款。由于××分公司财务人员不知道 该如何进行入账处理，将情况反映给J公司财务领导。J公司财务领导直 接要求××分公司“款从哪儿来回哪儿去” ，致使该批货物未能及时销售出去，批号也日渐陈旧，至今仍没有进行入账处理。 (注：现批发部销售的大部分代理药品都属该批药品)

6.人为制造偷漏税。原××分公司账面有存货238万元，根据上一次 审计人员的要求，直接从账面转入到“其他应收款——原××分公司”科目 挂账，给现××分公司从账面上人为造成税务上视同销售的事实，××分 公司将可能为此承担近10万元的税款及不能估计的偷漏税罚款的损失。

此外，根据上一次审计的要求，将原××分公司的应收欠款全部调整 到“其他应收款——原××分公司”科目挂账，现已逐步收回这些欠款，但 均未入账，而是直接通过银行进、银行出的方式，将款项直接转走。现 已查明共有11笔回款共计48.43万元，并已全部转走。

7.投资资金总额不对，多出的投资额去向不明。由于财务上没有将 该经济事项进行入账处理，为使J公司账面实收资本达到××万元，××× 集团又投入资金××万元，这样，×××集团前后共投入J公司的投资资金 实际为××万元，而××分公司账面仅显示收到投资款××万元，其中20万 元从××分公司账面上未得到体现。

此外，原收购××分公司的××万元中，实际包括收购××大药房的×× 万元，但由于财务上一直没有做相关的账务处理，导致出现至今××大药 房的账面实收资本为0，××分公司账面的投资也为0的现象。××大药房的报表一直没有与××分公司的报表进行合并，集团财务也未做要求。导 致××分公司的员工至今仍认为集团对××大药房未做投资。

8.仓库盘点方式不正确。在近一年的时间里，每月三次的库存盘点，均不知道应该在盘点前根据库存商品账面数预先准备好盘点清册， 并与业务处内勤、仓库保管员对账后再进行盘点。现场盘点时，仅用空 白纸张记录实物数，盘点完毕后，再回公司核对账务，白纸上记录的盘点数又不敢保证数字准确，还要经过多方核对，根本无法现场发现是否 存在账实不符的情况，库存盘点流于形式。

9.财务无法对业务提成及开发票申请进行有效审核。物流会计由于 没有《发货收款台账》，电脑账又跟不上业务进度且无法保证准确，因 而无法对《发票开票申请表》及《业务提成表》进行审核。目前的实际操作方法是：由出纳借用业务处保存的《发货申请表》，经查找核对后 进行审核。这不仅大大增加了出纳的工作量，且不能保证其准确性，也 造成对开票和业务提成审批的拖延，降低财务服务质量。对此，经营公 司领导及业务员多有怨词。

10.物流账务处理缺乏基本技能。调货、换货没有按规定的程序进 行处理，物流会计也不明白应该如何处理，从而导致电脑账因物流不规 范而无法处理，电脑中数据明显不可用。

11.财务对物流失控。除北生产品外，批发部经营的其他代理药品 在财务处、业务处均没有台账 (只是在仓库设一核算员进行核算，且登 账不及时) ，难以进行有效的监督和控制。

12.财务对大药房失控。大药房的进、销、存账均由柜台营业员自 己登记，财务处只由费用会计登记金额账，没有登记相关的商品品种明 细和数量，因而无法对该业务进行有效的监督和控制。

(二) 物流程序方面存在的问题

1.入库不规范

业务处将公司寄到的发货回执交仓库保管员，收到货物后，不经质 检检验签字，由仓库员直接入库，填开入库单。入库单无质检联。而目 前集团公司要求的规范做法是：经营公司业务处接到货物后清点与订购 单及供货单位的发货回执无误后，立即填开入库单，质量部门验收合格 签字后，仓库保管员根据入库单验货无误入库后签字，分别交至业务处 及财务处记账 (入库单上须注明生产批号) 。

2. 出库不规范

发货程序不规范，是造成整个J公司物流账务混乱的根源。

按上次审计现场整改的要求，J公司发货的程序是：将审批完的发 货申请表传真给库管员发货 → 登记发货通知单 → 登记销售台账 → 登记产品发货明细账。而目前集团公司要求的规范做法是：营销公司业务处接 到已批准的“发货申请表”立即填开出库单 (出库单上要填写“发货申请 表”编号及生产批号) →质量部门签字后 →仓库保管员凭出库单“发货 联”发货 →业务处组织发运。出库单“业务联”交业务处内勤记账，“财务联”交财务处记账。

上一次审计现场整改中：不要求业务处开具出库单；仓库保管员根 据传真来的发货申请表进行发货，最后补开出库单；各部门根据发货申 请表登记相关台账等都是J公司物流账混乱的根源。同时J公司物流中还 存在以下问题：

(1) 发货申请表审批手续不全；

(2) 出库未通过质检，没有完全按先进先出的原则发货；

(3) 仓库凭业务处传真的发货申请表发货或电话通知发货，事后补办手续；

(4)发货有时不通过库管员，由发货员直接发货，事后补办手续；

(5) 因质量问题出现退货，未经质检检验，且未入库又直接补货出库；

(6) 违反规定直接发货给业务员。

3.盘库方法不正确

(1) 盘库前不对账，不预做盘点清单；

(2) 现场盘点没有业务处人员参加；

(3) 不能现场发现是否存在账实不符情况。

(三) 对××分公司现有财务人员的评价

根据这次审计的结果来看， 目前J公司财务各个岗位人员基本素质普遍偏低，个别岗位达不到相应岗位应该具备的专业技能，具体评价如 下。

1.主管会计 (费用会计) 曾××：处理工商、税务关系的能力较强， 具备一定的全盘账务处理能力，但管理能力一般，电脑应用技能较低， 费用开支把关不严，对财务规范化管理缺乏足够的认识，对物流方面的 规范化管理也缺乏足够的了解，物流方面的财务相关能力较差。其在财 务处缺乏足够的威信，很难有效地组织起财务部门的工作。

2.物流会计李××：经过两次电算化的培训，具备了一定的电算化基础，但仍不能完全掌握电算化的操作技能；财务基本功不扎实，对自己 所负责的工作范围内一些基本的财务技能如记录台账、盘货等不求甚 解；对物流的规范化操作流程缺乏必需的了解，对自己经手的工作责任 心不够，工作上主观能动性差。提供的物流相关数据所花费时间长且无 法保证其准确，其经管的物流账对于公司的物流管理而言基本上没有起 到任何作用。

3. 出纳王××：对公司较为忠诚，有较强的监督把关意识，但财务基 本功相对较差，电脑应用技能较低，工作效率不高。

4.批发部核算员沈××：财务电算化专业毕业，有较强的电脑操作能力，具备一定的财务基本功，接受能力较强，但实践经验不足，缺乏独 立账务处理的工作经验，若能得到有效的指导和帮助，将能很快胜任×× 分公司会计岗位的工作。

三、整改建议

1. 由集团总部选派一名精通物流账务、熟悉物流规范化管理程序、同时具备一定的财务管理水平的人员，于审计组完成审计任务前入驻×× 分公司主持财务工作，从理顺财务管理关系入手，处理具体事务，对其 他财务人员进行“传、帮、带” ，从提高人员专业水平着手，根本上对××分公司的财务进行规范和整改。

为保证其工作不受来自J公司方面的干扰，并提出建议将其人事挂 靠集团财务处，工资由集团总部直接发放，并授予一定的财务人事处置 权。同时，为保证××分公司的财务工作能够顺利延续，亦建议××分公 司现有的财务人员的岗位及待遇暂时保持不变，视今后的变化由主持工作的财务人员再行申报调整。

2. 由于××分公司现有的领导对物流的规范化管理缺乏正确的认识，对于整改工作，如果单纯靠财务来监督进行，效率不会太高，效果也不 会理想。但在这次审计工作中发现，××分公司专门从事GSP认证工作的 质检处经理李××由于过去在大型国有医药行业长期从事物流管理工作， 对于物流的规范化操作具有较深刻的理解，其本人也具有改变××分公司 不规范的现状进行规范化管理的强烈意识。因此，在此次现场整改中， 特别强调了质检的重要性，要求在整改中要发挥质检的重要作用。

但是，由于审计的权限限制，不可能明确地直接要求集团总部选派 的财务人员和质检处经理两个人对整改工作具体负责。因此建议，由集 团总部考虑对以上两个人专门授权，由他们对××分公司的整改工作全面 负责，以使××分公司的物流、财务尽快走上正轨。

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