何观舒：虚开增值税专用发票罪律师、税务犯罪辩护律师

#贵阳#

2023年8月，国家税务总局贵州省税务局在其官网“重大税收违法失信主体信息公布栏”公布了重大税收违法失信案件信息，其中，贵阳共计有43家公司存在虚开增值税专用发票的行为，被所辖税务机关处以罚款的行政处罚，因涉嫌虚开增值税专用发票罪依法移送公安机关进行处理。

43家公司中，虚开金额最低的为220多万元（税额20多万元），虚开金额最高的则达4.4亿多元（税额5800多万元）。例如：贵州一某科技有限公司，在2019年04月18日至2020年08月31日期间，主要存在以下问题：采取逃避缴纳税款手段，不缴或者少缴应纳税款23662.97万元；为他人（为自己）开具与实际经营业务情况不符的增值税专用发票542份，金额44641.12万元，税额5803.34万元；让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的增值税普通发票358份，票面额累计3574.11万元。税务处理处罚：对其处以追缴税款23662.97万元的行政处理、处以罚款23712.97万元的行政处罚、依法移送司法机关。

贵州一某科技有限公司不仅存在虚开增值税专用发票的行为，还存在逃避缴纳税款和虚开普通发票的行为，不仅被处以追究税款，处以罚款，还移送公安机关追究刑事责任，可能会涉嫌虚开增值税专用发票罪、虚开发票罪、逃税罪，数罪并罚。

为什么处以罚款23712.97万元呢？

《税收征收管理法》第六十三条规定：“纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。”

《发票管理办法》第三十五条第一款规定：“违反本办法的规定虚开发票的，由税务机关没收违法所得；虚开金额在1万元以下的，可以并处5万元以下的罚款；虚开金额超过1万元的，并处5万元以上50万元以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。”

因此，偷税的，税务机关不仅会追缴不缴或者少缴的税款、滞纳金，还会处不缴或者少缴税款百分之五十以上五倍以下的罚款，贵州一某科技有限公司不缴或者少缴应纳税款为23662.97万元，处以一倍罚款即23662.97万元，再加上虚开发票的罚款最高50万元，刚好为23712.97万元。

除了贵州一某科技有限公司之外，其余公司虚开的金额大都在240万元（税额30万元）左右。虽然，虚开增值税专用发票罪的立案追诉标准为虚开税额10万元以上，这些公司虚开的税额都达到了立案追诉标准，可能会面临刑事处罚，但是，对于具有从轻、减轻处罚情节，属犯罪情节轻微的，可以依据《刑事诉讼法》第一百七十七条第二款的规定，在审查起诉阶段争取检察机关作出相对不起诉的决定。例如：

1.贵阳市南明区人民检察院办理的张某某虚开增值税专用发票案，贵州A医药有限责任公司张某某与贵州B医疗有限责任公司的负责人郑某某商议后，张某某购买了18份增值税专用发票用于抵扣税款，票面金额为1709401.76元，税额为290598.24元，价税合计2000000元。检察院认为：被不起诉人张某某已构成虚开增值税专用发票罪，但张某某为初犯，有自首情节，补缴了税款并符合现今开展的保护企业家的专项活动精神，故根据《中华人民共和国刑法》第三十七条的规定，对于犯罪情节轻微不需要判处刑罚的，可以免予刑事处罚。决定对其相对不起诉。

2.贵阳市花溪区人民检察院办理的黄某某虚开增值税专用发票案，贵州A材料科技有限公司法定代表人黄某某，安排娄某某通过他人购得31份增值税专用发票，31份增值税专用发票价税总计3316382元，税额481867.49元。检察院认为：黄某某实施了《中华人民共和国刑法》第二百零五条规定的行为，但犯罪情节轻微，具有认罪认罚、自首、积极退赃、挽回国家损失的情节，根据《中华人民共和国刑法》第三十七条的规定，可以免除刑罚。决定对黄某某不起诉。

3.贵州省清镇市人民检察院办理的文某某虚开增值税专用发票案，文某某通过他人为贵州A矿业有限公司清镇B分公司虚开增值税专用发票39份，总金额3857233.17元，价税总金额4512963元，税额655729.83元。检察院认为：被不起诉人文某某构成虚开增值税专用发票罪，但其案发后主动到公安机关投案自首，可以从轻或者减轻处罚，其积极退缴非法所得，认罪悔罪，犯罪情节轻微，根据《中华人民共和国刑法》第三十七条的规定，可以免除刑罚。决定对文某某不起诉。

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