当企业确定某笔应收款项及预付款项无法收回时,将其认定为坏账。这通常是在多次催收无效后发生的。
一、执行《企业会计准则》1.计提坏账准备
基于谨慎性原则,企业需要对可能发生的坏账损失进行预估,并设立坏账准备账户,通常按一定比例提取坏账准备金。
借:信用减值损失
贷:坏账准备
说明:一般企业计提的“信用减值损失”的不得税前扣除,需要做纳税调增。
2.实际发生坏账时的会计分录
当坏账实际发生时,企业将使用之前计提的坏账准备来冲减该笔应收账款。
借:坏账准备
贷:应收账款等
说明:“坏账准备”计提金额不足的,后续补提“信用减值损失”。
3.核销坏账并税前扣除
对于已经确认为坏账的应收账款等,企业会进行核销处理,即将其从应收账款等明细中移除,不再作为企业的资产。
企业实际发生坏账损失,会计核算已经实际确认并核销资产后,就可以通过直接填报企业所得税申报表进行税前扣除,并按照国家税务总局公告2011年第25号规定收集证明材料,留档备查。
说明:由于以前年度计提有坏账准备,在坏账损失实际发生时进行税前扣除,需要做纳税调减。
4.后续收回
如果之后企业意外收回了之前已认定为坏账的款项,税务上这部分金额应作为收入处理。
会计处理:
(1)恢复应收款项:
借:应收账款等
贷:坏账准备
(2)实际收到款项
借:银行存款/现金等
贷:应收账款等
(3)后续:
借:坏账准备
贷:信用减值损失
说明:最后一步的会计分录通常是和期末计提坏账准备一并做,也是少计提坏账准备。
二、执行《小企业会计准则》按照《小企业会计准则》的规定,不需要计提坏账准备、资产减值准备等,因此,只有在坏账损失实际发生时才需要做会计处理。
《小企业会计准则》第十条规定:应收及预付款项的坏账损失应当于实际发生时计入营业外支出,同时冲减应收及预付款项。
借:营业外支出
贷:应收账款等
说明:《小企业会计准则》的规定与税法规定一致,不需要做纳税调整,企业只需要按国家税务总局公告2011年第25号规定收集证明材料,留档备查。