“反向开票”后个人所得税经营所得汇算清缴五问答

“反向开票”后个人所得税经营所得汇算清缴五问答#头条##税##头条热搒##我要上微头条##我要上头条# 发布时间：2025-02-06 国家税务总局关于资源回收企业向自然人报废产品出售者“反向开票”有关事项的公告（2024年第5号） 一、自2024年4月29日起，自然人报废产品出售者（以下简称出售者）向资源回收企业销售报废产品，符合条件的资源回收企业可以向出售者开具发票（以下称“反向开票”）。 　　报废产品，是指在社会生产和生活消费过程中产生的，已经失去原有全部或部分使用价值的产品。 　　出售者，是指销售自己使用过的报废产品或销售收购的报废产品、连续不超过12个月（指自然月，下同）“反向开票”累计销售额不超过500万元（不含增值税，下同）的自然人。 　　二、实行“反向开票”的资源回收企业（包括单位和个体工商户，下同），应当符合以下三项条件之一，且实际从事资源回收业务： 　　（一）从事危险废物收集的，应当符合国家危险废物经营许可证管理办法的要求，取得危险废物经营许可证； 　　（二）从事报废机动车回收的，应当符合国家商务主管部门出台的报废机动车回收管理办法要求，取得报废机动车回收拆解企业资质认定证书； 　　（三）除危险废物、报废机动车外，其他资源回收企业应当符合国家商务主管部门出台的再生资源回收管理办法要求，进行经营主体登记，并在商务部门完成再生资源回收经营者备案。 十一、资源回收企业向出售者“反向开票”时，应当按规定为出售者代办增值税及附加税费、个人所得税的申报事项，于次月申报期内向主管税务机关报送《代办税费报告表》（附件3）和《代办税费明细报告表》（附件4），并按规定缴纳代办税费。未按规定期限缴纳代办税费的，主管税务机关暂停其“反向开票”资格，并按规定追缴不缴或者少缴的税费、滞纳金。 十四、出售者通过“反向开票”销售报废产品，按照销售额的0.5%预缴经营所得个人所得税。 　　出售者在“反向开票”的次年3月31日前，应当自行向经营管理所在地主管税务机关办理经营所得汇算清缴，资源回收企业应当向出售者提供“反向开票”和已缴税款等信息。 税务机关发现出售者存在未按规定办理经营所得汇算清缴情形的，应当依法采取追缴措施，并要求资源回收企业停止向其“反向开票”。 1、自然人出售者除取得“反向开票”的收入，还投资了个体工商户、个人独资企业和合伙企业的，是否需要办理经营所得汇总申报? 根据《国家税务总局关于资源回收企业向自然人报废产品出售者“反向开票”有关事项的公告》(2024年第5号)的规定，自然人出售者除取得“反向开票”的收入外，还同时投资个体工商户、个人独资企业、合伙企业的，应在分别向经常居住地、被投资企业所在地主管税务机关办理经营所得汇算清缴后，选择向其中一处被投资单位所在地主管税务机关办理经营所得年度汇总申报。 2、自然人出售者销售报废产品“反向开票”后，可以通过哪些渠道办理经营所得汇算清缴? 为方便自然人出售者办理汇算清缴，税务机关提供了线上和线下两个办理渠道，纳税人可优先选择线上办理。纳税人通过线上渠道办理的，可登录自然人电子税务局网站(http://etax.chinatax.gov.cn)，点击“我要办税--税费申报--其他生产经营所得(B表)”进行办理;通过线下渠道办理的，可就近至经常居住地的主管税务机关办税服务厅办理。 3、自然人出售者销售报废产品“反向开票”后，应当在什么时间办理个人所得税经营所得汇算清缴? 根据《国家税务总局关于资源回收企业向自然人报废产品出售者“反向开票”有关事项的公告》(2024年第5号)的规定，自然人出售者应当在“反向开票”的次年3月31日前，自行办理个人所得税经营所得汇算清缴。例如，自然人出售者在2024年“反向开票”并预缴了经营所得个人所得税，那么应当在2025年1月1日-3月31日间自行办理经营所得汇算清缴。 4、四、自然人出售者销售报废产品“反向开票”后，办理经营所得汇算清缴时如何计算个人所得税? 按照个人所得税法及其实施条例规定，自然人报废产品出售者取得经营所得，按年计算个人所得税，以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额，乘以经营所得的适用税率，计算应纳税额，并在年度终了后3个月内自行办理汇算清缴，预缴税款多退少补。 对于无法获取完整、准确成本费用资料，不能正确计算年应纳税所得额的，自然人出售者办理经营所得汇算清缴申报时，【是否能够准确核算反向开票成本费用】可选择“我无法准确核算反向开票收入的成本费用”，税务机关将按照5%的应税所得率核定征收税款。 例如，某自然人出售者2024年“反向开票”金额30万元(不含增值税)，且已在开票时由“反向开票”企业按照开票金额的0.5%代办并预缴个人所得税1500元。在2025年3月31日前办理经营所得汇算清缴时，由于该自然人出售者未能获取完整准确的成本费用等纳税资料，不能正确计算应纳税所得额，主管税务机关对其参照商业5%的应税所得率进行核定征收，则该纳税人全年经营所得应纳税所得额=30×5%=1.5万元，适用经营所得5%的税率，全年应纳税额=1.5×5%=0.075万元;由于其在预缴环节已缴纳1500元税款，因此可申请退税750元。 再如，某自然人出售者2024年“反向开票”金额120万元(不含增值税)，且已在开票时由“反向开票”企业按照开票金额的0.5%代办并预缴个人所得税6000元。由于历史习惯原因，该自然人出售者尚未建账、缺少完整准确的成本费用等纳税资料，不能正确计算应纳税所得额。在2025年3月31日前办理经营所得汇算清缴时，主管税务机关对其参照商业5%的应税所得率进行核定征收。则该纳税人全年经营所得应纳税所得额=120×5%=6万元，适用经营所得10%的税率，全年应纳税额为6×10%-0.15=0.45万元;由于其在预缴环节已缴纳6000元税款，因此可申请退税1500元。 又如，某自然人出售者2024年“反向开票”金额490万元(不含增值税)，且已在开票时由“反向开票”企业按照开票金额的0.5%代办并预缴个人所得税2.45万元。该自然人出售者虽然正在积极按要求建账并收集成本费用等纳税资料，但是仍然缺少2024年度完整准确的成本费用等纳税资料，不能正确计算应纳税所得额。在2025年3月31日前办理经营所得汇算清缴时，主管税务机关对其参照商业5%的应税所得率进行核定征收，则该纳税人全年经营所得应纳税所得额=490×5%=24.5万元，适用经营所得20%的税率，全年应纳税额=24.5×20%-1.05=3.85万元;由于其在预缴环节已缴纳2.45万元税款，因此需要补税1.4万元。 5、自然人出售者办理经营所得汇算清缴申报时，税务机关提供了哪些便利化服务举措? 为进一步便利自然人出售者办理经营所得汇算清缴，税务机关提供了预填报的服务，自然人出售者姓名等基本信息、全年“反向开票”金额、已代办预缴税款金额等信息可以自动预填到申报表中，并自动计算税款，方便自然人出售者进行申报。 按照现行税制，个人所得税有两类所得需要办理年度汇算清缴。 （一）取得经营所得的个人 个体工商户业主、个人独资企业投资者、合伙企业个人合伙人、承包承租经营者个人以及其他从事生产、经营活动的个人纳税人，取得经营所得，按年计算个人所得税。 由纳税人在月度或者季度终了后15日内向经营管理所在地主管税务机关办理预缴纳税申报，并预缴税款；在取得所得的次年3月31日前，向经营管理所在地（从两处以上取得经营所得的，选择其中一处）主管税务机关办理汇算清缴。 【经营所得的范围】 1. 个体工商户从事生产、经营活动取得的所得，个人独资企业投资人、合伙企业的个人合伙人来源于境内注册的个人独资企业、合伙企业生产、经营的所得。 2. 个人依法从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得。 3. 个人对企业、事业单位承包经营、承租经营以及转包、转租取得的所得。 4. 个人从事其他生产、经营活动取得的所得。 【经营所得应纳税额的计算】 经营所得，以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。 所称成本、费用，是指生产、经营活动中发生的各项直接支出和分配计入成本的间接费用以及销售费用、管理费用、财务费用；所称损失，是指生产、经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。 取得经营所得的个人，没有综合所得的，计算其每一纳税年度的应纳税所得额时，应当减除费用6万元、专项扣除、专项附加扣除以及依法确定的其他扣除。专项附加扣除在办理汇算清缴时减除。 应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数 【经营所得汇算清缴期限】2024年度个人所得税“经营所得”的汇算清缴期限为：2025年1月1日至3月31日。