何观舒：虚开增值税专用发票罪律师、税务犯罪辩护律师

#常德#

2024年8月，国家税务总局湖南省税务局在其官网“重大税收违法失信主体信息公布栏”公布了重大税收违法失信案件，其中，常德市有4家公司存在虚开增值税专用发票的行为，被所辖税务局稽查局追缴税款、罚款、没收违法所得，或因涉嫌虚开增值税专用发票罪被移送公安机关立案侦查。

4家公司的违法失信信息如下：

1.湖南德某防水科技有限公司，在2020年01月01日至2022年12月31日期间，主要存在以下问题：让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的增值税专用发票27份，金额260.69万元、税额33.89万元。税务处理处罚：对其处以追缴税款48.71万元的行政处理（已自行补缴税款44.93万元），处以罚款30.00万元的行政处罚。

2.湖南华某联动科技有限公司，在2020年10月1日至2021年12月31日期间，主要存在以下问题：一、为他人（为自己）开具与实际经营业务情况不符的增值税专用发票9份，金额83.04万元、税额4.98万元；二、让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的增值税专用发票235份，金额2252.01万元、税额22.52万元。 税务处理处罚：对其处以追缴税款25.70万元的行政处理（已自行补缴税款25.70万元），依法移送司法机关。

3.湖南华某某联电子科技有限公司，在2021年4月1日至2021年12月31日期间，主要存在以下问题：让他人(为自己)开具与实际经营业务情况不符的增值税专用发票9份，金额83.04万元、税额4.98万元。 税务处理处罚：对其处以追缴税款7.64万元的行政处理（已自行补缴税款7.64万元），依法移送司法机关。

4.常德市天某装饰工程有限公司，在2021年1月1日至2022年 12月31日期间，主要存在以下问题：为他人（为自己）开具与实际经营业务情况不符的增值税专用发票10份，金额68.95万元，税额8.96万元。 税务处理处罚：对其处以没收违法所得4.34万元，罚款30.00万元的行政处罚。

税与罚评析：

《发票管理办法》第三十五条规定：“违反本办法的规定虚开发票的，由税务机关没收违法所得；虚开金额在1万元以下的，可以并处5万元以下的罚款；虚开金额超过1万元的，并处5万元以上50万元以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。”

因此，对于虚开增值税专用发票的，由税务机关没收违法所得，并处最高50万元的罚款，构成犯罪的，以虚开增值税专用发票罪追究刑事责任。

虚开增值税专用发票罪的入罪标准为虚开税款数额10万元以上，如果虚开税额没有达到此标准的，由税务机关给予处理处罚即可。

例如：常德市天某装饰工程有限公司虚开的税额为8.96万元，还没有达到入罪标准，因此税务机关对其的税务处理处罚是：没收违法所得4.34万元，罚款30.00万元的行政处罚。

根据《中南区域税务行政处罚裁量基准》第六条第45项的规定，虚开增值税专用发票的行政处罚标准如下：（1）虚开金额在1万元以下的，没收违法所得，并处5万元以下的罚款；（2）虚开金额在1万元以上（不含本数）10万元以下的，没收违法所得，并处5万元以上10万元以下的罚款；（3）虚开金额在10万元以上（不含本数）100万元以下的，没收违法所得，并处10万元以上20万元以下的罚款；（4）虚开金额在100万元以上（不含本数）500万元以下的，没收违法所得，并处20万元以上50万元以下的罚款；（5）虚开金额在500万元以上（不含本数）的，没收违法所得，并处50万元的罚款。

上述常德市天某装饰工程有限公司虚开的金额为68.95万元，罚款30万元，依据裁量基准的规定，罚款过高了。

此外，湖南华某某联电子科技有限公司虚开税额仅为4.98万元，就移送公安机关，属于浪费司法资源。当然，不排除该公司是多家涉案公司中的其中之一，因此也需要移送公安立案处理。

对于虚开税额虽超过了10万元，但具有从轻、减轻处罚情节的，可以争取相对不起诉的结果。例如：

1.1.案例：王某某虚开增值税专用发票案

1.2.案号：岳阳市岳阳楼区人民检察院

1.3.简要案情：王某某安排公司人员联系其他公司为其公司虚开增值税专用发票14份，价税合计1601484.28元，税额232694.33元。

1.4.不起诉理由：本院认为，犯罪嫌疑人王某某实施了《中华人民共和国刑法》第二百零五条第一款、第三款之规定的行为，但犯罪情节轻微，且具有自首、自愿认罪认罚等从轻、减轻处罚情节。根据《中华人民共和国刑法》第三十七条之规定，不需要判处刑罚。依据《中华人民共和国刑事诉讼法》第一百七十七条第二款之规定，决定对王某某不起诉。

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