何观舒：虚开发票罪律师、税务犯罪辩护律师

#太原#

2024年10月，国家税务总局山西省税务局在其官网“重大税收违法失信主体信息公布栏”公布了重大税收违法失信主体，其中，太原市共计有48家公司存在虚开增值税普通发票的行为，因涉嫌虚开发票罪被移送公安机关立案侦查。

48家公司虚开的金额从50多万元至1700多万元不等，例如：山西恒某某机械设备租赁有限公司，发现其在检查所属期内，主要存在以下问题：为他人（为自己）开具与实际经营业务情况不符的增值税普通发票210份，票面额累计1712.14万元。税务处理处罚：对其依法移送司法机关。

税与罚短评：

根据规定，虚开发票罪的立案追诉标准为虚开金额50万元以上，或者虚开100份且金额在30万元以上的。上述48家公司虚开的金额都超过了50万元，涉嫌虚开发票罪，其责任人员将面临刑事处罚。

不过，即使虚开金额达到了立案追诉标准，也并不是说一定会被判处刑罚。对于虚开金额不大，具有从轻、减轻处罚情节的，可以在审查起诉争取相对不起诉的结果。例如：

1.1.案例：曹某某虚开发票案

1.2.办案机关：太原市杏花岭区人民检察院

1.3.简要案情：曹某某因挂靠山西A有限公司做工程需增值税普通发票，经中间人介绍并提供开票信息，让他人开具增值税普通发票35份，票面金额3500000元。发票因不符合山西A有限公司财务制度，至今未使用。

1.4.不起诉理由：本院认为，被不起诉人曹某某实施了《中华人民共和国刑法》第二百零五条之一规定的行为，但犯罪情节轻微，具有自首、认罪认罚等法定、酌定从轻、减轻处罚情节，根据《中华人民共和国刑法》第六十七条第一款、第三十七条的规定，不需要判处刑罚。依据《中华人民共和国刑事诉讼法》第一百七十七条第二款之规定，决定对曹某某不起诉。

上述这个不起诉案例是最高人民法院、最高人民检察院《关于办理危害税收征管刑事案件适用法律若干问题的解释》（以下简称《解释》）施行以前所作出不起诉案件，此前，虚开发票罪情节特别严重的标准还没有明确。《解释》第十三条第二款规定了虚开发票罪情节特别严重的标准：（1）虚开发票票面金额二百五十万元以上的；（2）虚开发票五百份以上且票面金额一百五十万元以上的；（3）五年内因虚开发票受过刑事处罚或者二次以上行政处罚，又虚开发票，票面金额达到第一、二项规定的标准60%以上的。

上述案例曹某某涉嫌虚开金额350万元，在《解释》施行后，属于情节特别严重，处二年以上七年以下有期徒刑，并处罚金。是否还可以争取相对不起诉的结果，要看具体的案件情况，可以肯定的是，争取相对不起诉的难度会比《解释》施行以前要大得多。

对于不能争取相对不起诉结果的，可以在法院审判阶段争取缓刑的结果。例如：

1.1.案例一：林某、岳某虚开发票案

1.2.审理法院：山西省交口县人民法院

1.3.裁判结果：本院认为，被告单位A公司、B公司违反国家发票管理制度，在无真实交易的情况下，让他人为自己虚开增值税普通发票，情节特别严重，其行为触犯了《中华人民共和国刑法》第二百零五条之一之规定，犯罪事实清楚，证据确实、充分，应当以虚开发票罪追究其刑事责任。被告人林某（金额9992880元）、岳某（金额4310000元）系该二公司的直接责任人员，实施虚开发票的行为，情节特别严重，犯罪事实清楚，证据确实、充分，应当以虚开发票罪追究其刑事责任。公诉机关的指控成立。被告单位A公司、B公司及被告人林某、岳某自愿认罪认罚，依据《中华人民共和国刑事诉讼法》第十五条的规定，可以从宽处理。被告人林某、岳某系自首，依据《中华人民共和国刑法》第六十七条第一款之规定，可以从轻或者减轻处罚。......判决如下：被告人林某犯虚开发票罪，判处有期徒刑三年，缓刑四年，并处罚金三万元；被告人岳某犯虚开发票罪，判处有期徒刑一年，缓刑一年，并处罚金一万元。

2.1.案例二：王某某虚开发票案

2.2.审理法院：山西省方山县人民法院

2.3.裁判结果：本院认为，被告人王某某在没有实际业务往来的情况下，利用他人名义，注册多家公司，虚开发票406份，共计开票金额15291500元，情节特别严重，其行为构成虚开发票罪。公诉机关指控被告人王某某犯虚开发票罪的犯罪事实清楚，证据确实、充分，本院依法予以支持。被告人王某某到案后如实供述自己的罪行，系坦白，依法可以从轻处罚；自愿认罪认罚，依法可以从宽处理。因被告人王某某在审理阶段主动退赃15000元，经我院建议，方山县人民检察院将量刑建议调整为有期徒刑两年。......判决如下：被告人王某某犯虚开发票罪，判处有期徒刑两年，缓刑三年，并处罚金两万元。

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