对于企业在其油气罐、管道等存储和运输系统中保持的最低结存量商品，其会计核算方式是一个需要仔细考虑的问题。以下是对这部分商品应作为存货还是固定资产核算的详细分析：
一、存货与固定资产的定义及特征存货：存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。
存货的主要特征是持有目的是为了出售或耗用，并且通常具有较短的周转期。
固定资产：固定资产是指企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产。
固定资产的主要特征是持有目的是为了生产、提供劳务或经营管理，并且使用寿命较长。
二、最低结存量商品的特性分析持有目的：最低结存量商品的持有目的是为了保持油气罐、管道等存储和运输系统的连续稳定运作，而不是为了出售。
使用寿命：这些商品在系统中可能保持较长时间，甚至超过一个会计年度。
经济利益：这些商品虽然不能直接出售，但它们对于系统的正常运作是必要的，因此可以视为企业为生产、提供劳务或经营管理而持有的资产。
三、会计核算方式的选择作为存货核算的局限性：如果将这些最低结存量商品作为存货核算，那么当它们不能用于出售时，可能会导致立即确认损失。
此外，这些商品也不会在生产过程或提供服务的过程中被消耗，因此不符合存货的通常特征。
作为固定资产核算的合理性：这些最低结存量商品符合固定资产的定义和特征。
它们是为了保持系统的连续稳定运作而持有的，使用寿命可能超过一个会计年度。
虽然不能直接出售，但它们为企业带来的经济利益是通过保持系统运作而间接实现的。
四、案例分析以A公司为例，该公司为油品销售企业，在油气罐和管道中保持了一定的最低结存量商品（如“死油”）。这些“死油”不能用于出售，但其存在对于系统的正常运作是必要的。因此，A公司将这些“死油”作为固定资产而不是存货进行核算，并将其成本扣除预计可变现净值后的差额在相关的仓储和运输系统的固定资产的折旧年限内计提折旧。
综上所述，对于企业在其油气罐、管道等存储和运输系统中保持的最低结存量商品，应作为固定资产进行核算。这样做更符合这些商品的特性和持有目的，也更符合会计准则的要求。
