转让“债权”的涉税处理
贵企业财
2025-02-06 12:52:35
根据《中华人民共和国民法典》第五百四十五条，债权人可以将债权的全部或者部分转让给第三人，但是“根据债权性质不得转让”、“按照当事人约定不得转让”、“依照法律规定不得转让” 的情况除外。
在实务中，债权转让还要考虑税费的问题，到底涉及哪些税呢？
一、有关增值税
根据财税36号文，“债权”不属于增值税的征税范围，转让“债权”无需缴纳增值税。债权转让行为也不需要开具增值税发票。
二、有关企业所得税
企业转让债权，转让所得或者损失，涉及企业所得税。
计算公式：转让所得（或损失）=债权转让收入（公允价值）-计税基础。根据财税[2009]59号文，资产转让的企业所得税处理分为一般性税务处理和特殊性税务处理。
（1）一般性税务处理
转让方：按规定确认资产转让所得或损失。
收购方：对取得的资产以其公允价值确定计税基础。
举例：
2022年初，A公司以4.2亿元的市场公允交易价格，收购了集团公司对B公司的账面净值为10.5亿元的债权（集团公司核算为“其他应收款”）。该关联交易业务如何缴纳企业所得税？
采用一般性税务处理，集团公司应当确认资产转让收入4.2亿，转让损失6.3亿元（10.5亿-4.2亿）。收购方A公司按公允价值4.2亿元确认债权的计税成本。
（2）特殊性税收处理
①享受条件
根据“财税[2014]109号文”、“税务总局公告2015年第40号公告”，资产划转满足下列条件可以享受特殊性税务处理：
受同一母公司100%直接控制的母子公司之间或者子公司之间，在母公司主导下，按账面净值划转持有资产，划出方没有获得任何股权或非股权支付。
A公司和集团公司之间的债权转让关联交易业务，可以采用按账面净值划转的方式，双方都不确认损益，可以享受资产划转特殊性税收处理。
②特殊性税收处理
划出方企业和划入方企业均不确认所得；划入方企业取得被划转股权或资产的计税基础，以被划转股权或资产的原账面净值确定。
特殊性税收处理对应的会计处理
划出方：
借：资本公积等
贷：其他应收款——债权（账面净额）
划入方：
借：其他应收款
贷：资本公积
三、有关个人所得税
个人转让债权属于财产转让所得，涉及个人所得税。计算公式：财产转让所得个人所得税=应纳税所得额*20%=（收入-财产原值）*20%
四、有关印花税
根据《印花税法》，债权转让不属于印花税列举范围，转让交易双方均不需要缴纳印花税。
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