审计案例 | 工程审计之关于设计变更（量价增减处理） 【案例】某技术开发总公司于2008年投资新建某商住楼一栋，建设资金为部分国拨资金和社会资金（占主要部分）。由某工程设计有限公司设计，承包方为某建设股份有限公司。基础桩基部分设计为人工挖孔桩，甲乙双方在合同中约定人工挖孔桩单价按砼量计算，包干单价（含所有钢筋等）为928元/m3，开工日期为2009年1月6日，竣工日期为2009年11月12日，工程由某建设监理有限责任公司监理，某工程造价咨询有限公司负责全过程跟踪审计。 造价咨询公司审核此项桩基施工合同时，调阅了地质勘察报告，发现该工程场地（基坑面积2235m2）土质上部为松软土，风化岩石层标高在-21. 54m至-33. 89m之间，即人工挖孔桩设计深度达到12m至25m之间。在基坑土方开挖施工过程中才发现实际地质情况较好，大部分桩将较早进入岩石层，设计院据此出具了取消护壁的设计变更单，可节约工程造价20余万元。但审计人员发现，施工合同中没有约定工程变更项目的结算方式，将在结算中难以扣除该笔款项，从而给建设方造成损失。 面对这种情况，审计应该审什么?给出什么样的审计建议？ 【问题详解】面对案例所描述的背景，施工过程中发生设计变更，审计关注点：一是设计变更本身是否正确合理，二是变更以后的量价增减处理是否正确合理，三是合同中是否有关于变更处理的相关条款等。审计判断的基本标准就是，正确合理的设计变更内容和程序应该怎么样，正确合理的量价增减处理应该怎么样，完善的合同条款应该怎么样，然后审视实际状况是否与理想状况相符。顺着这个审计思路走，问题就会迎刃而解。 首先，考察设计变更的内容，设计院出具取消护壁的设计变更单，是基于“基坑土方开挖施工过程中发现实际地质情况较好”（同时也说明原来的地质勘察报告不准确），无必要设护壁（当然，作为审计人员，应该到现场查看物证），取消护壁既节工日又节造价，变更内容合理（另外，设计院出具设计变更单，程序上也应符合规范，比如要经甲方和监理签发等等）。 第二，审查合同条款。由于变更涉及量价问题，必然想到合同是否有关于变更处理的相关条款规定。但发现施工合同中没有约定工程变更项目的结算方式，如果等到结算时再处理，纠纷就成为必然。这说明合同不完善。该合同未按《建设工程施工合同示范文本》的要求进行约定，合同内容不完整，合同签订时未考虑工程变更会造成实际工程量与原工程量清单不符。 依据《建设工程工程量清单计价规范》( GB50500-2013)关于工程价款调整的内容，建议：甲方与施工方签订补充协议，明确设计变更的结算方式及有关内容，增加工程价款调整条款。 第三，审计变更价款处理情况。对于本案而言，因是清单计价，护壁应有当初报价，按当初单价核减即可。需要特别指出，由于本例是减项，应关注乙方结算时“计增不计减”、签证时“签增不签减”的形象，建议：补签护壁变更后的量价减项签证。 总结：本例是减项，属于合同内的变更。如果是增项，则多属于合同外变更，且当初无报价，应该及时协商定价，补充价格签证，若等到结算时再协商定价，则对甲方不利，极易发生纠纷。 对施工中出现施工图纸（含设计变更）与工程量清单项目特征描述不符的，发、承包双方应按新的项目特征确定相应工程量清单的综合单价。因分部分项工程量清单漏项或非承包人原因的工程变更，造成增加新的工程量清单子目，其对应的综合单价按下列方法确定：合同中已有适用的综合单价，按合同中已有的综合单价确定；合同中有类似的综合单价，参照类似的综合单价确定；合同中没有适用或类似的综合单价，由承包人提出综合单价，经发包人确认后执行。