过节员工福利如送月饼/购物卡有哪些涉税风险？
企业经常会在重要节假日给员工发放各种福利，如中秋节的时候给员工发放月饼，也有些公司会给员工发放购物卡，同时为了维护客户关系也可能作为礼品赠送给客户，那么对于企业来说，那么对于企业，采购月饼、购物卡等礼品该如何入账呢？处理不好可能会有什么涉税风险？
解答：
一、税务处理及税务风险（一）增值税
1.视同销售
（1）对外：企业将外购、自产或委托加工的月饼等货物无偿赠送给其他单位和个人的，需要视同销售；
（2）对内：企业将自产或委托加工的月饼等货物，作为集体福利等发给内部员工的，需要视同销售；但，不包括外购的货物。
2.进项税额的抵扣与不得抵扣
（1）凡是需要视同销售的，进项税额就可以按规定抵扣；
（2）外购月饼等货物发放给员工的，不需要视同销售，进项税额不得抵扣，已经抵扣的需要做转出。
3.购物卡的增值税
购物卡实质上就是预付卡，企业购进购物卡应取得不征税发票，在用于发放给员工或赠送时不需要视同销售。
4.增值税方面可能存在的税务风险
（1）对赠送或发放的月饼等，未依照税法规定做视同销售计算并申报增值税；
（2）视同销售的计税依据不公允，导致计算的增值税税额偏低；
（3）不得抵扣进项税额的，做了抵扣未转出；
（4）购物卡取得的发票为征税发票甚至是增值税专用发票。
（二）企业所得税
1.视同销售
月饼等货物，无论是赠送外部客户，还是发给员工等，所有权权属发生改变，都需要视同销售，在企业所得税汇算清缴时需要按规定进行纳税调整。
2.限额扣除
节假日对客户无偿赠送和发放给员工，应以“业务招待费”和“职工福利费支出”进行税前扣除，超过税法规定限额的部分，不得税前扣除，在汇算清缴时需要按照规定进行纳税调整。
3.扣除凭证
外购月饼、购物卡等，需要按规定取得发票等税前扣除凭证；自制月饼等，也需要按规定取得税前扣除凭证。
3.企业所得税方面可能存在的税务风险
（1）未按规定做视同销售的纳税调整；
（2）费用列支项目错误，或未按照规定做纳税调整，导致费用多扣；
（3）税前扣除凭证不符合税法规定。
（三）个人所得税
1.对内——工资薪金所得
将月饼、购物卡等发给员工的，应并入当月的工资，一并按照“工资薪金所得”扣缴计算个人所得税，并全员全额申报；
2.对外——分情况
（1）无偿赠送：需要按照“偶然所得”扣缴个人所得税，税率20%；
（2）积分兑换：不征收个税。
3.个人所得税方面的税务风险
（1）未按规定扣缴个人所得税；
（2）计税依据不公允；
（3）积分兑换也错误地缴税。
二、会计处理（一）实物发放员工
1.外购月饼等
（1）计提福利费：
借：管理费用/销售费用/制造费用/在建工程等（按人员所在部分划分）
贷：应付职工薪酬——福利费/非货币福利
（2）外购月饼直接发放：
借：应付职工薪酬——福利费/非货币福利
贷：银行存款等
（3）商贸企业从已经入库的商品中发放：
借：应付职工薪酬——福利费/非货币福利
贷：库存商品——月饼
应交税费——应交增值税（进项税额转出）
说明：应并入当月的工资，一并按照“工资薪金所得”扣缴计算个人所得税，在实际发放工资时扣税金并计入“应交税费——应交个人所得税”。
2.自制或委托加工月饼等
（1）计提福利费：
借：管理费用/销售费用/制造费用/在建工程等（按人员所在部分划分）
贷：应付职工薪酬——福利费/非货币福利
（2）实际发放：
借：应付职工薪酬——福利费/非货币福利
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
同时，结转成本：
借：主营业务成本
贷：库存商品、产成品
（二）实物礼品赠送外部客户
1.购进未作入库直接无偿赠送：
借：管理费用——业务招待费/销售费用——业务招待费等
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款等
应交税费——应交增值税（销项税额）
应交税费——应交个人所得税（偶然所得，税率20%）
2.自产或委托加工用于无偿赠送：
借：管理费用——业务招待费/销售费用——业务招待费等
贷：库存商品、产成品
应交税费——应交增值税（销项税额）
应交税费——应交个人所得税（偶然所得，税率20%）
3.客户用消费积分兑换礼品：
借：合同负债——消费积分
贷：库存商品、产成品
应交税费——应交增值税（销项税额）
说明：消费积分兑换等，依法不征个税；前述1和2的无偿赠送对象是单位而不是个人的，也没有个税。
（三）购物卡购进与发送的会计处理
1.购进：
借：预付账款——购物卡
贷：银行存款等
2.发给员工：
借：应付职工薪酬——福利费
贷：预付账款——购物卡
说明：应并入当月的工资，一并按照“工资薪金所得”扣缴计算个人所得税，在实际发放工资时扣税金并计入“应交税费——应交个人所得税”。
3.送客户：
借：管理费用——业务招待费/销售费用——业务招待费等
贷：预付账款——购物卡
应交税费——应交个人所得税（偶然所得，税率20%）
