内审干货——应收账款审计，重点审啥？

ID：内审师修行与实战

关注小篇的同行想让讲讲“应收账款”审计，不想照本宣科，也不想落窠臼。

小编就简单唠一唠在应收账款审计中，最能出成果、最有价值的点吧。

1.教科书上的审计要点和审计方法，经常肌无力

正常逻辑，应收账款审计，先看财务账上应收账款的真实可靠性，再进行账龄分析，再看所计提的坏账准备是否合理。

这其实是外审的思路和视角。

作为内审，我们几乎不怀疑应收款余额的准确性（故事粉饰），甚至不去看财务做账数据，账龄分析也不常做，因为应收款内部管理台账上都清清楚楚的。

更不看坏账准备，小企业一般不计提，甚至能把应收账款挂到企业倒闭，也把回款任务挂到企业倒闭，就算计提坏账，审计时也顶多看看内部签批手续完整不？

所以，对于内部审计来说，参照教科书上的审计思路，成果极少，或者只有一次出成果。

2.应收账款管理的核心工具：应收账款台账管理

非超出正常回款周期的应收账款，我们只查看下其完整性就行。

一般就是把账上数据、应收台账、销售数据（或合同进度款节点）给对比下，看看有没有缺项。

账上数据不完整、应收台账错录少录等错误，都可以看。

企业内控，管理应收账款的最重要工具，反而不是账务管理，而是应收账款台账：

（1）什么时候销售或提供服务的？

（2）什么时候应该回款？

（3）什么时候实际回款？

（4）有没有延期手续？延期原因是否合理，签批流程是否完整？

（5）有没有违约滞纳金？包括已收回款项，是否有免除滞纳金手续？

（6）回款逾期原因有无登记？分清合理的，不合理的，有纠纷的。

（7）逾期数据有没有上报公司？

（8）逾期催收措施（不同逾期时间采用不同的催收措施）有啥？

（9）有没有完整可行的催收手段和措施，尤其是需要支出一些费用（或者说是行贿手段）的措施，可以跟进一下。

最重要的是：应收账款台账，应该从合作关系建立那一天就应该设置，比如：合同签订日。

3.应收账款审计重点：欠款原因、催收程序

作为内审，我们关注重点一直是回款的及时性和完整性，而不是财务做账对不对，甚至连计提坏账都不用关注。

对回款及时、完整影响最大的两个因素：欠款原因、催收程序。

审计时，我们需要把这两项展开来做。

（1）欠款原因

如果营销部门和财务部门相关应收台账中，有欠款原因，我们可以将欠款原因分类，找出最常见的几种原因，然后抽取一两项重点核实。

比如：曾经的一次物业费欠款审计，其中一条原因是：房屋漏水，外墙漏水。

我们就抽取2项重要维修工程进行查验：从维修申报、派单（派给项目、合作维修单位或走维修基金）、现场检查、竣工验收，到付款管理。

从中能发现很多维修管理问题，如：申报不及时，维修方案没有或粗糙、维修质量差、施工工艺不合格，验收草率，漏水问题反复出现。

漏水维修一直物业管理的一项难题，但是：维修管理是否做好，也很重要。

虽然我们审计的是“应收账款”，看的是欠款原因分析，但审计价值点一直在于“如何解决欠款的源头”。

然后，对质量维修的制度、流程、费用申报等业务提升内部控制，这才是分析原因的价值所在。

（2）催收程序

基本上，每家企业都有自己的催收措施和催收程序：短信、电话、上门、停工停止服务、诉讼等等。

作为内审，我们当然先看企业如何规定的，看下催收措施和催收制度是否健全？是否可行？

一般情况下会规定：不同的账龄，有不同的催收手段。

比如：回款期内的，短信、电话、或走正常付款申请通知；超出一个月的，业务人员当面催收，超出半年的领导催收或发正式催款函，并提醒违约责任；超出一年的，起诉或其他方式。

当然，对于甲方爸爸而不是零星客户的企业，比如：承包地产商的工程。其催收手段就多样了：吃喝玩乐、回扣、购物卡等等都是措施。

审计关注的是：催收措施是否有？是否执行到位？

尤其是涉及诉讼的，是否转交法务？是否及时发送律师函？是否提起诉讼？

当然，回款催收中，如果缺少监督措施，其回款慢的最常见原因：一线催款人员的积极性和态度问题。

他们不及时催款：个人送人情，或被行贿，或被人说软话好话给忽悠，或该有的催收程序懒得执行。

或者武断催收，不讲究策略和方法，没有好的态度，也会影响回款。

更甚者，出现欠款不及时上报，该转法务走诉讼程序的不转交，造成应收账款最终因各种原因无法回收。

4.应收账款管理，还有一点也很重要：谁的责任？如何分配催收任务？

应收账款管理，说到根儿上，还是靠人来操作。

责任一定要明确：款回不来的主要责任一定得是营销部门或跑业务的部门，永远不可能将财务人员当成第一责任人。

很多企业往往在财务中心成立催款小组或回款部，认为催不回来欠款就是财务人员的责任。

这是管理失当，这种管理只会让欠款逾加严重，因为负责客户质量和维系关系的人不承担催款责任，欠款问题自然越来越严重！

欠款责任是营销，但催收任务的责任主体虽然主要靠营销，但也可以是其他人！

不同阶段的催收责任人也可能不同，这要依据企业具体情况来定。

正常情况下，对欠款催收的管理：财务部或资金部做监督和策划：预警提醒、监督催收执行和组织催款会议。

营销是催收主责部门，法务是配合部门。

但到了起诉阶段，主要能使上劲儿的还是法务部门。

我们审计时，可以适当关注一下法务诉讼情况，包括：欠款承接、诉讼进度、判决执行等。

尤其是那些终本后执行不回来的欠款，亦需要法务与催款部门共同寻找财产证据来申请重新执行，而不是烂在那里就不管了！

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