何观舒：虚开增值税专用发票罪律师、税务犯罪辩护律师

#张家界#

2024年9月，国家税务总局湖南省税务局在其官网“重大税收违法失信主体信息公布栏”公布了重大税收违法失信案件信息，其中，张家界共有34家企业存在虚开增值税专用发票的行为，被所辖税务机关没收违法所得、罚款，或因涉嫌虚开增值税专用发票罪被移送公安机关立案侦查。

34家企业中，虚开金额最低的仅为8万多元（税额0.12万元），虚开金额最高的则达9000多万元（税额1000多万元），例如：湖南升某木材有限公司，在2021年6月21日至2022年12月31日期间，为他人（为自己）开具与实际经营业务情况不符的增值税专用发票，用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票1356份，金额9235.24万元，税额1068.79万元；让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的增值税专用发票118份，金额683.03万元，税额85.69万元。税务处理处罚：依法移送司法机关。

税与罚评析：

《发票管理办法》第三十五条规定：“违反本办法的规定虚开发票的，由税务机关没收违法所得；虚开金额在1万元以下的，可以并处5万元以下的罚款；虚开金额超过1万元的，并处5万元以上50万元以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。”

因此，对于虚开发票的，由税务机关没收违法所得，并处最高50万元的罚款。例如：桑植县龙某装饰有限公司，在2023年1月1日至2023年4月30日期间，主要存在以下问题：为他人（为自己）开具与实际经营业务情况不符的增值税专用发票2份，金额17.7万元，税额2.3万元。 税务处理处罚：对其处以没收违法所得1.00万元，处以罚款5.00万元的行政处罚。

对于构成犯罪的，以虚开增值税专用发票罪追究刑事责任。

虚开增值税专用发票罪的入罪标准为虚开税款数额10万元以上，对于虚开税额达到此标准的，将面临刑事处罚，对于未达标准的，则税务机关给予行政处罚即可。

但是，为什么有些公司虚开的税额还没有达到入罪标准，也移送司法机关追究刑事责任呢？例如：桑植县鹏某建材销售有限公司，在2021年6月1日至2022年4月30日期间，为他人（为自己）开具与实际经营业务情况不符的增值税专用发票31份，金额238.22万元，税额2.38万元。税务处理处罚：对其处以30.00万元的行政处罚，依法移送司法机关。

其中的一个原因是：该公司是由某个人实际控制的多家公司之一，虽然该家公司虚开的税额没有达到入罪标准，但与另外的公司一起就达到了入罪标准，所以需要一起移送追究刑事责任。

那么，虚开税额达到10万元以上，是否就一定会被判处刑罚呢？不是。对于具有从轻、减轻处罚情节，属于犯罪情节轻微的，可以争取相对不起诉的结果。例如：

1.1.案例一：唐某某虚开增值税专用发票案

1.2.办案机关：花垣县人民检察院

1.3.简要案情：唐某某按照舒某某的要求虚开了11张A贸易有限公司给B矿业公司销售水泥的增值税专用发票，金额共计121万元，其中税额175812元。

1.4.不起诉理由：本院认为，唐某某实施了《中华人民共和国刑法》第二百零五条第一款规定的行为，但犯罪情节轻微，具有自首情节，且自愿认罪认罚，确有悔罪表现，根据《中华人民共和国刑法》第六十七条第一款的规定，可以免除处罚。依据《中华人民共和国刑事诉讼法》第一百七十七条第二款的规定，决定对唐某某不起诉。

对于虚开税额较大，即虚开税额50万元以上不满500万元的，可以在法院审判阶段争取缓刑的结果。例如：

2.1.案例二：凡某某虚开增值税专用发票案

2.2.审理法院：湖南省桃源县人民法院

2.3.裁判结果：本院认为，被告人凡某某作为A公司的经营者，为了谋取非法利益，在无真实货物交易的情况下，让他人为自己虚开增值税专用发票，破坏了国家税收征管秩序，抵扣国家税收款，造成国家税收款流失，数额较大（税额102.26万元），其行为已构成虚开增值税专用发票罪。公诉机关指控的罪名成立。被告人凡某某到案后如实供述其犯罪事实，且当庭认罪，系坦白，依法可以从轻处罚。在侦查和诉讼阶段，被告人凡某某积极全部退赃，酌情可以从轻处罚。被告人文某某作为B棉业的直接经营者，为谋取非法利益，在无真实货物交易的情况下，为他人虚开增值税专用发票，破坏了国家税收征管秩序，虚开增值税发票数额较大，使他人少缴、免缴税款，其行为已构成虚开增值税专用发票罪。公诉机关指控的罪名成立。被告人文某某主动投案，如实供述其犯罪事实，且当庭认罪，系自首，依法可以从轻或减轻处罚。......判决如下：被告人凡某某犯虚开增值税专用发票罪，判处有期徒刑三年，缓刑四年，并处罚金人民币五万元；被告人文某某犯虚开增值税专用发票罪，判处有期徒刑二年，缓刑三年，并处罚金人民币五万元。

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