干货！物流企业典型的税务风险点，你都知道哪些？附物流企业分录+风险点对策

物流企业在运输货物的时候会缴纳对应的税费，有附加税、增值税、车船税等等，但在途中虚开成品油、ETC道路等通行费发票是会带来风险的，除了这个风险之外，还有哪些风险？小编整理了相关的风险以及分录，快来看看吧！

货运企业典型税务风险点盘点

(一)传统物流企业的税务风险

1、取得虚开成品油、ETC道路等通行费发票物流企业基于行业特点,成品油消耗、道路通行是其成本支出重要组成部分。实践中，存在物流企业与加油站串通虚开发票的现象。加油站拥有庞大的自然人客户群体，积攒了大量的富余发票，而物流企业存在缺少进项发票的困境，因此，物流企业以支付手续费的方式，让加油站为其虚开发票。事实上，在税务机关全链条查处强监管趋势下,物流企业与加油站相互牵连、引发税务风险的案件也较为常见。

此外，今年还爆发了一起全国首例ETC通行费电子发票虚开案。涉案企业在没有实际运输业务的情况下，肆意收购ETC电子通行发票，再通过更改发票抬头的方式卖给171家受票企业，受票企业以此来抵扣进项、列支成本。

在办理案件中,也有物流企业咨询此类情况的税务风险及防范措施。此类案件一旦被查处，税务稽查局将依据《国家税务总局关于纳税人取得虚开的增值税专用发票处理问题的通知》(国税发[1997]134号)的规定，认定物流企业取得虚开发票进行抵扣的行为系偷税,不仅对物流企业追缴税款并作出行政处罚，更为严重的，依法移送公安，物流企业及相关负责人将会面临刑事制裁。

2、油卡抵运费未确认销售收入

大部分物流企业倾向于购买大量的油卡，一是不仅可以较高折扣价格取得，也可作为税前扣除凭证列支成本;二是物流企业将本应支付给个体司机的运费以油卡代替，减少现金流的支出。

尽管国家税务局出台了《国家税务总局关于跨境应税行为免税备案等增值税问题的公告》(国家税务总局公告2017年第30号)政策，明确了物流企业采购成品油并交付给个体司机在满足一定条件下可以抵扣进项税额，即物流企业若以承运人身份与个体司机签订运输服务合同，收取运费、承担承运人责任，并委托个体司机完成全部或部分运输服务时，自行采购并交给个体司机使用的，用于个体司机完成的运输服务的成品油，所取得增值税发票可作为进项税额抵扣。

但需要注意的是,如果物流企业采购成品油的油卡并未按照运输业务的实际耗用进行提供，而是冲抵了个体司机部分的运费，此种情况下，物流企业提供的加油卡应当确认销售收入，缴纳增值税和企业所得税。

3、利用往来会计科目或私户收款等手段偷逃税款

根据 2022年中国物流与采购联合会数据显示，国内前50强物流企业的收入占全国物流总收入为15.3%。由此也可看出，物流行业的竞争较为激烈。部分物流企业往往会采取分期收款、赊销等财务条件吸引客户或长期挂往来账款，不确认收入。

此外,部分物流企业会采取私户收款或是账外经营等手段隐匿收入，就目前多部门信息交换和信息共享的背景下，极易被税务稽查，被认定偷逃税的风险加大.

(二)新型网络货运平台的税务风险

1、货运平台偏离业务轨道，主动对外虚开发票现象严重网络货运平台为托运人与承运人提供了桥梁极大促进了物流的流通。然而，该平台却成为不法分子的犯罪工具，利用当地税收返还政策，在没有真实交易的基础上，对外暴力虚开发票，严重损害了国家税收利益和管理秩序。前有浙江某货运平台暴雷牵连2700余受票企业，后又有四川“某易达”，共对外虚开增值税专用发票243万份，价税合计约160亿元，波及1565家企业。

2、以白条入账等不合规凭证补缴巨额税款及滞纳金

根据《暂行办法》的规定，网络货运平台作为“中间商”，除了与托运人签订运输合同、承担承运人的责任外，还需要委托实际承运人，完成运输业务。根据《企业所得税税前扣除凭证管理办法》(国家税务总局公告2018年第28号)第九条的规定,网络货运平台委托实际承运人提供运输服务需要取得合规发票才可进项抵扣及列支成本。

然而，根据《关于开展网络平台道路货物运输企业代开增值税专用发票试点工作的通知》(税总函[2019]405号)的规定，平台接受会员提供的货物运输服务不得为会员代开专票，可以代会员向平台主管税务机关申请代开专票，其前提是司机办理了临时税务登记。

但问题是，司机办理税务登记的不仅主观意愿低，客观上即使平台为司机办理也需要身份证原件，司机人数众多，难度较大。此外，各地税务局对平台支付给司机的运费是否能够汇总代开普票的政策尺度不一。

综上，平台向司机支付的运费在一定程度上无法取得合规发票，为减轻税务

压力，部分平台会选择以暂估成本或付款单据等凭证列支成本，若无法在企业所

得税汇算清缴之前取得合规发票，极有可能被税务机关要求调整企业所得、缴纳

滞纳金。

3、业务流程不规范、引发虚开发票税务风险

平台暴雷及受票企业受牵连卷入税务行政、刑事风波，为货运平台敲响了警钟。尽管《暂行办法》对网络货运平台的经营管理作出了诸多规范，例如，要求平台按照技术规范要求上传运单数据至省级监测系统，记录实际承运人、托运人用户注册信息、身份等信息，保存实时行驶轨迹数据等信息。然而，平台税务合规仍有欠缺，一些不规范的业务行为极易引发虚开风险。

一是相关资料信息不配。事后补录单据和补开发票行为较为普遍，部分平台企业基于业务量频繁、操作麻烦等原因，在业务完成后的一段时间才将线下交易单证等信息集中导入线上，集中开票，导致真实业务发生的时间与系统记录、发票信息错配，亦或是行程轨迹等运输记录日记要素早于司机信息的注册时间，易于被税务机关认定为虚构业务，虚开发票。

二是垫付资金产生资金回流的表征。在实践中，因司机急于收取报酬且平台结算存在滞后性，需要等待一批业务完成后再集中结算。托运人通常会先行垫付资金给司机，平台结算、开票后再将运费退回托运方，形成“托运方一平台一司机一托运方”资金回流的表征。资金回流的特征是税务机关稽查税务违法行为的重要线索，一旦出现资金回流，易被税务机关认定虚开。

物流运输行业存在的税收难题

01、成本费用发票取得困难物流运输行业是一个劳动密集型的行业，人力成本占比高，许多企业为了降低职工的人力运营成本，和减轻自购运输车辆的资金负担，往往都是接到运输业务后，临时雇用兼职个体司机或车队。虽然业务真实，但是由于对方是个人司机，往往都是口头协议，没有签订合同，支付其运输费用时甚至都是私对私的方式或现金结算的方式，这些个人司机也不会开票给物流企业，导致这些物流企业无法取得合理的成本费用发票作为入账凭证，也很难妥善保管完备的证明业务真实性的资料，最终致使利润虚增，需承担额外的企业所得税。

物流企业无法取得发票一般有以下几种原因，首先，个人兼职司机开具发票程序繁琐，没有便捷的开票途径;其次，个人司机若开具发票，则需缴纳高昂的税收成本，受行业环境影响个人司机一般不会愿意承担这部分税费，往往都会转嫁给企业，提高运输劳务费，而物流运输企业利润空间本就不高，若为了生存提高运输价格则会在行业中毫无竞争力，这就导致了物流企业也不愿承担这部分税费成本。最后，受行业环境和个人税收意识的影响，这些物流运输企业在面临这样一个需要克服生存压力的市场行业环境下，尤其是许多企业家并不具备专业的财税知识的情况下，还要求他们去解决这一难题是十分困难的。

02、进项发票不足，增值税税负高物流运输企业主营业务增值税的税率一般为 9%(一般纳税人)，但从其成本的结构来看，一般包括燃油、机动车购买、维修保养、仓储、运输劳务等，而许多企业成本比例最高的是个人兼职司机的劳务成本，而这些劳务成本不仅难以取得发票，即便取得的发票一般也是增值税普通发票，不能够进行进项抵扣，这就导致了物流运输企业增值税税负压力大。

03、管理难度大，业务交易资料难以保证真实性和完整性物流运输企业一般网点比较分散，业务也遍布全国各地，工作流动性大，企业管理控制本就十分困难，加上许多从事物流运输行业的员工文化水平不高，这会造成许多运输业务的原始入账资料不规范、不齐全，严重的甚至存在拿虚开发票入账的情况，导致会计核算混乱，不仅让企业承担了额外的税收负担，还给企业带来了极大的财税风险隐患。

运营成本高，个体司机的配合意愿低，因此实务中，许多个体司机会存在从其他途径购买发票提供给物流企业的行为，导致物流企业取得的发票与实际购买的运输劳务不符。而许多物流企业财务或由于粗心，或由于专业知识水平薄弱，或迫于公司管理层的压力，并没有将这部分成本费用发票在企业所得税税前纳税调增，没有将有关的业务交易入账资料收集并保管妥善，存在着补缴企业所得税和补代扣代缴个人所得税的税收风险。

物流运输行业的税收合规策略

01、谨慎处理成本发票取得问题

物流企业支付个体兼职司机的劳务费发票取得问题是整个物流运输行业的一个难题，近几年国家出台了一系列的无车承运和网络货运平台的政策，在一定程度提供了解决该问题的办法，但同时有些企业仅将“网络货运平台”作为开票工具，在没有真实业务交易的情况下和并不具备合理的商业目的情况下，只为解决发票问题和税收成本问题，在没有发生真实业务交易的基础上，利用注册在税收洼地的网络货运平台进行开票。上述行为严重扰乱了税收征管秩序，致使各地方通过“税收返还”的方式吸引企业入驻争抢税源，最终损害的是国家的税收利益。此类不具有合理商业目的利用税收洼地避税的行为是税务机关目前重点

案例

郑州某物流有限公司

财务制度

一、适用的会计准则

1.会计制度:执行国家颁布的《企业会计准则》

2.记账本位币:以人民币为记账本位币

3.记账基础和计价原则:会计核算权责发生制为记账基础，资产以历史成本为计价原则。其后如果发生减值，则按规定计提减值准备。

4.坏账准备的计提方法和标准:对坏账损失采用备抵法。公司于期末按照应收款项目金额的5%的比例提取坏账准备。

5.固定资产核算方法:固定资产按照企业会计制度规定，按月计提折旧。折旧方法采用平均年限法计算。固定资产净残值按5%计算。其大修理等维护支出，在发生时直接计入当期损益。

6.借款利息的处理方法:短期借款利息按季结算，按月预提;长期借款利息按年计提，一年计提一次。

7.会计年度:以公历1月1日起至12月31日止为一个会计年度。

二、会计核算流程

1、报销差旅费

05月04日，锦程物流公司职工段誉出差回来报销借支的差旅费2500元，剩余款项500元现金交回。

借：管理费用

库存现金

贷：其他应收款

2、收到运输款

05月05日，4月份与锦衣服装贸易有限公司签订运输合同，共计100000元。现已完成运输服务，且款项银行已经收到。

借：银行存款

贷：主营业务收入

应交税费

3、购入轮胎

05月13日，购入轮胎5只，价税合计5850元。

借：周转材料

应交税费

贷：银行存款

4、计提附加税

05月31日，按7%计提本月应交城市维护建设税，按3%计提应交教育费附加，按2%计提本月地方教育附加，印花税。

借：税金及附加

贷：应交税费

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