假设公司本年利润500万，当年坏账损失1000万，不考虑其他纳税调整，那么应纳税所得额就是-500万，当期所得税费用为-500×25%=-125万，递延所得税费用为1000×25%=250万，所得税费用=当期+递延=-125+250=125万，体现在利润表的所得税费用就是125万，请问当期所得税费用如何进行处理？负的当期所得税是否能够在汇算清缴时进行退税？是体现在“应交税费-应交所得税”科目为-125万，然后在资产负债表重分类至其他流动资产吗？

解答：

按照提问所诉：“公司本年利润500万，当年坏账损失1000万，不考虑其他纳税调整，那么应纳税所得额就是-500万”——可以推断出企业坏账损失的1000万元是在以前年度有计提“坏账准备”，所以才会出现本年利润500万元，应纳税所得额是-500万元的情形。

1.提问所述的“当期所得税费用”计算是错误的。当期所得税费用=500万元×25%=125万，是用纳税调整前的“当年利润”来计算，而不是用调整后的“应纳税所得额”来计算。

单独的会计分录：

借：所得税费用 125万元

贷：应交税费-应交企业所得税 125万元

2.对于坏账损失冲销的“坏账准备”，在以前年度计提时，虽然会计核算已经计入当年的会计利润，但是不得税前扣除，在计提当年没有实际发生损失的话就会做纳税调整，会计核算就会在纳税调增的年度确认“递延所得税资产”，递延所得税资产=1000万元×25%=250万元。在实际发生损失的年度，就需要冲减以前年度确认的“递延所得税资产”，同时抵减应交税金。但是，当年度实际可以抵减的税金只有125万元，对于实际无法抵减的，应计入“所得税费用”。

单独的会计分录：

借：应交税费-应交企业所得税 125万元（实际抵减税金）

所得税费用 125万元（当年无法抵减的税金）

贷：递延所得税资产 250万元

当然，实务中的会计核算是把上述两个独立额会计分录合并在一起的，因此，在坏账损失实际发生的年度，会计分录应该是：

借：所得税费用 250万元

贷：递延所得税资产 250万元

因此，会计核算在不考虑“亏损税前弥补”的情形下，是不会出现的“应交税费-应交企业所得税”借方余额125万元。对于能不能在当年汇算清缴时退税呢？——不能。

原因如下：（1）汇算清缴时，能退的企业所得税，必须是当年度实际预缴的，当年没有实际预缴的，不能退税；（2）汇算清缴时，纳税调整后“应纳税所得额”为-500万元，实际上为“税前可弥补亏损额”，可以在税法规定的年限内进行税前弥补。

3.对于“税前可弥补亏损额”，按照所得税会计准则规定，在税法规定的期限内预计可以税前弥补的，可以确认递延所得税。

假设税前可弥补亏损额在未来年度可以税法规定的年度弥补亏损，可以抵减税金，可以确认递延所得税资产，假定税率也不变，递延所得税资产=500万元×25%=125万元。

会计分录：

借：递延所得税资产 125万元

贷：所得税费用 125万元

所以，最后应该是计入“递延所得税资产”科目，而不是“应交税费-应交企业所得税”。

4.如果把上述推理过程中产生的会计分录全部合并，会计分录就会变成：

借：所得税费用 125万元

贷：递延所得税资产 125万元

说明：

涉及到递延所得税的会计核算比较复杂，最好是分步骤理解。