何观舒：虚开增值税专用发票罪律师、税务犯罪辩护律师

#菏泽#

2024年9月，国家税务总局山东省税务局在其官网“重大税收违法失信主体信息公布栏”公布了一批重大税收违法失信案件信息，其中，菏泽市有12家公司存在虚开增值税专用发票的行为，被所辖税务局稽查局追缴税款、罚款，因涉嫌虚开增值税专用发票罪被移送公安机关立案侦查。

12家公司中，大多数为木业、木制品类公司，虚开的金额最低的为13多万元（税额17万多元），虚开金额最高的达7500多万元（税额900多万元），例如：曹县明某木制品有限公司，在2021年3月10日至2022年12月20日期间，主要存在以下问题：为他人（为自己）开具与实际经营业务情况不符的增值税专用发票817份，金额7595.66万元，税额987.44万元。税务处理处罚：对其处以罚款50万元的行政处罚、依法移送司法机关。

税与罚评析：

根据《刑法》第二百零五条和根据最高人民法院、最高人民检察院《关于办理危害税收征管刑事案件适用法律若干问题的解释》第十一条的规定，虚开增值税专用发票罪三个量刑档次的标准分别为：（1）虚开税额10万元以上，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处二万元以上二十万元以下罚金；（2）虚开税额50万元以上或者有其他严重情节，处三年以上十年以下有期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金；（3）虚开税额500万元以上或者有其他特别严重情节，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金或者没收财产。

上述12家公司虚开的金额分别处于三个量刑档次之内，其责任人员将面临相应的刑事处罚。

对于虚开税额虽超过了入罪标准，但并不大的，如积极补缴税款，有其他从轻、减轻处罚情节的，可以争取相对不起诉的结果。上述12家公司中，郓城县东某木业有限公司虚开金额133.32万元，税额17.33万元，已自行补缴税款25.11万元，可以争取相对不起诉的结果。例如：

1.1.案例一：张某甲虚开增值税专用发票案

1.2.办案机关：菏泽市东明县人民检察院

1.3.简要案情：张某甲经他人介绍，以东明A有限公司、东明B有限公司的名义向穆棱市C有限公司虚开增值税专用发票16张，金额143.920355万元，税额18.709645万元，价税合计162.63万元。

1.4.不起诉理由：本院认为，被不起诉单位东明A有限公司、东明B有限公司及被不起诉人张某甲涉嫌虚开增值税专用发票罪，其行为触犯了《中华人民共和国刑法》第二百零五条之规定，犯罪事实清楚,证据确实、充分，应当以虚开增值税专用发票罪追究其刑事责任。被不起诉人系自首，适用《中华人民共和国刑法》第六十七条第一款之规定；被不起诉人自愿认罪认罚，适用《中华人民共和国刑事诉讼法》第十五条之规定；被不起诉人补缴了税款、退出了违法所得；被不起诉单位为正常经营的民营企业。依据《中华人民共和国刑法》第三十七条之规定，不需要判处刑罚；根据《中华人民共和国刑事诉讼法》第一百七十七条第二款的规定，决定对东明A有限公司、东明B有限公司及张某甲不起诉。

对于虚开税额50万元以上，甚至500万元以上，如具有适用减轻处罚情节，可以争取缓刑的结果。例如：

2.1.案例二：王某某虚开增值税专用发票案

2.2.审理法院：山东省郓城县人民法院

2.3.裁判结果：本院认为，被告人王某某违反增值税专用发票管理规定，在没有真实货物交易的情况下，为他人虚开增值税专用发票，数额较大（税额950382.42元），其行为构成虚开增值税专用发票罪。公诉机关的指控成立，予以支持。被告人王某某确已准备投案，被公安机关抓获，视为自动投案，如实供述虚开增值税专用发票的事实，系自首，依法可从轻处罚。其主动退缴违法所得，自愿认罪认罚，依法可从宽处罚。部分受票企业已补缴税款，被告人王某某自愿挽回税款损失，对其可酌情从轻处罚。......判决如下：被告人王某某犯虚开增值税专用发票罪，判处被告人王某某有期徒刑三年，缓刑四年，并处罚金人民币二十二万元。

3.1.案例三：包某某虚开增值税专用发票案

3.2.审理法院：山东省成武县人民法院

3.2.裁判结果：本院认为，被告单位成武县A棉业有限责任公司虚开增值税专用发票，数额较大（税额581196.40元），其行为已构成虚开增值税专用发票罪。被告人包某某作为单位直接负责的主管人员，其行为亦构成虚开增值税专用发票罪。公诉机关指控的罪名成立。包某某归案后如实供述自己的罪行，依法可以从轻处罚。辩护人相关意见，本院予以采纳。......判决如下：被告单位成武县A棉业有限责任公司犯虚开增值税专用发票罪，判处罚金人民币十万元；被告人包某某犯虚开增值税专用发票罪，判处有期徒刑三年，缓刑四年，并处罚金人民币五万元。

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