内审干货——工程竣工决算，怎么审？

ID：内审师修行与实战

昨天发表时，排版出了问题，抱歉！今儿重发一次。

有同行想让聊聊工程项目竣工决算审计！

题目有点大，若真想审仔细，需要审计人员单独做一遍决算。

可以向决算编制部门要来相关资料，如目投资概算、目标成本、财务数据、合同结算等数据，重做一遍工程决算，啥问题都发现了。

对于做过成本管理的人来说，这不是难事，不过，让没做过动态成本管理的财务和审计来做，则有一点点儿困难。

小编就简单唠一唠，决算审计的关注点在哪？哪里容易审出问题？

1.工程项目决算也叫财务决算，先分清工程结算与决算的区别

结算，往大里说，可以是项目结算，一个项目搞一次结算，是为了最终“确定”（不是核算或分析）项目成本，。

通常所说的结算其实是合同结算，一份合同一个结算，一家供应商一个结算，结算主导人一般是造价预算部门！

结算目的是为了与合同的另一方达成一个最终合同价格。

但也并不是所有合同都需要结算，比如：一些包死价的合同，一些完全垄断的服务协议，一些政府规费，也包括土地转让类合同，结不结算都无所谓。

所以，结算的范围相对较小。

而决算一般由财务部门主导，决算是对整个项目全过程成本与费用进行汇总计算、审核与分析，比结算范围要广的多。

很多企业压根儿不进行竣工决算（手续办理需要的除外），因为它的实际用途没有那么大，一般项目开发企业的成本和财务数据很清楚，不需要竣工后单独做竣工决算。

对企业管理来说，决算的主要目的有3个：

（1）汇总分析项目总投资，让老板心里有个底，也便于做项目后评估，汲取经验；

（2）为了绩效考核：项目完工了，谁干的好谁干的不好，该工程项目绩效、提成或奖金怎么发？利润怎么分配？等等。

（3）明确最终投资额：为后续完工产品或固定资产的定价做参考！

2.跨项目成本分摊问题

项目决算的一项难题，也是争议最大的问题：成本分摊标准。

审计时一定要看项目之间的成本是按什么标准分摊的？合理不合理？有没有按公司规定执行？

比如：土地费用分摊，一块土地分期开发，在各期之间，土地成本是按建筑面积分？还是按项目占地面积分？

如果有拆迁安置费呢，又要怎么分摊？

再比如：贷款利息也经常有争议，一个项目的贷款可能用于其他项目，一家子公司的贷款也可以用在另一家子公司，但财务做账时必须入到担保或抵押的项目或子公司上，那要不要按实际用途分摊？

再比如：多项目只签订了一份合同，一些安全文明施工类费用、或机械设备可能都是共用的，要怎么分摊？

再比如：共同使用的建筑，如销楼部、临时安置区建设等。

费用分摊，一般有2套数据，一套是财务做账用的数据，一套是谁收益谁分摊的标准。

审计时，需要将一些分摊不合理的成本数据结摘出来，分析问题和原因。

当然，也能找出一些标准执行错误的问题。

3.虚拟的成本费用

由财务部门主导编制工程决算，大多会参照财务入账数据，而财务账往往存在虚增情况。

虚增成本的目的很多，如：避税、套现、利润私下转移以占合伙企业的便宜等。

虚增成本的最佳项目：景观工程、装修工程。

当然，还有一些集团内部企业负责施工的部分，比如：内部分包的门窗幕墙、临建土方、设备租用等等。

人工成本也会有，比如：将集团或其他公司的员工工资或工人劳务费入到此项目成本上。

也有一些简单粗暴的：直接购买用工费、咨询费、装修费等发票入账。

审计时，可以将这些虚增数据给剔出来，这就考验你的数据敏感性了，当然也需要其他部门的配合。

4.成本科目的使用与归集问题

做账用的是财务科目；

成本动态管理用的是单独的一套成本科目，与财务科目的归类有差异，也明细一些；

预算造价部门使用的又是另一套预算子目，与财务科目和成本科目完全不一样，更是明细得多；

实际的动态成本控制，又是依托于合约规划来控制，靠怎么签订合同，每个合同包括哪些成本项来控制。

进行项目决算时，引用的成本科目可能是混乱的！

审计时，就要看看他们参照的是哪套科目体系？合理不？

中间最容易出问题的点：乱入科目，比如将开发间接费入建安成本，将建安成本入土地费用，将前期费用入期间费用等等。

或科目使用过于粗糙：建安成本只用一个大科目，没有区分总包、分包；前期费用不区分临建、设计与规费等等。

也有一些本身就有争议的支出：比如样板区和样板房的施工与装修，其开支是入到营销费用还是成本费用？这要根据他们最终是拿来卖的，还是要拆除来判断区分。

5.完工后支出，合同结算后支出

财务做决算，最容易出的问题就是：拿账上数据当成本数据。

事实上，很多费用在竣工结算时并没有实际支出！

最明显的是合同质保金、维修费用，还有很多是合同履行完了，但费用一直没支付。

正常情况下，做决算时应参照合同结算金额，而不是账上支出额。

做决算时，可能很多合同还没有开始结算，或不需要结算，但最终金额会有变动，我们可以重点看看结算和支付情况，重点查看那些容易被忽略的项目，比如零星用工、零星维修合同。

如要找出具体数据的差异，需要我们对预算造价数据、动态成本数据、合同结算数据进行一一核对！

6.未完工项

你以竣工验收和备案之后，项目就的真完工了？未必！

理论上可以完工，但实际要复杂得多，比如：为了应付验收而加建的机械车位（达不到规则而临时建），后续可能要拆除！

为了应付规划而没有建的临建商铺，可能要偷偷加建；

为了满足规划而赠送的房屋面积，后续还需要彻墙或加固结构。

为了完成销售承诺，竣工后需要装修的会所、加建的游泳池、改造大门、新增地面电动车区，或者后续赠送装修等等。

这些工程，在做决算时可能还没有开始建设，就容易被遗漏。

这需要审计人员与设计部门、预算部门和工程部门进行充分沟通，并查阅图纸、交房标准等文件来核对。

7.收入、税金和三项费用要不要考虑？

项目决算时，要不要把税金和三项费用纳入到决算范围？

当然要！

决算是为核实投资，而投资与利润是对应的，决算则是核算利润的最核心步骤。

可能很多公司的工程决算只归集了成本项，没有考虑期间费用和税金，这也是通常理解中的工程决算。

但为了管理需要，我们在做项目决算时，最好一并把项目收入、成本、费用和利润纳入其中。

这才是真实的决算。

期间费用和税金纳入决算时，审计主要关注几个问题：

（1）费用截止日，如：项目人员工资、设备租赁等，计算到哪一天？（2）税金实际发生额与预计测算（清算、汇算）的差异、准确性；（3）税金与三项费用是归集到成本类科目还是单独列支？需要明确，比如：土地配套契税、耕地占用税、土地使用税我们都会入成本。其他税金一般不入项目成本，很容易在决算时被混淆！

三项费用也是如此，项目部直接人员发生的三项费用（工资、办公等）一般直接计入项目成本，中间可能涉及到人员调动或部门调整。

8.结语

很多人将“工程决算”当成了“合同结算”来管理和审计，也将重心放在了工程量计算、定额套取、工程单价调整、规费计取等等。

这样的决算其实没啥意义，只是为了走程序而走程序。

有价值的项目决算，虽然它叫财务决算，但不是财务一个部门的事儿，甚至可能不是财务部门主导，有可能是造价部门或工程部门在主导编制！

编制决策书或决算表时，从投拓到设计、从设计到预算、从预算到招采，从招采到合同执行，从合同执行到合同结算，全过程的职能部门都需要参与。

虽然工程决算主要是核算支出的，但项目收入情况、项目的进度、质量、安全情况也要适当关注，并需要有简单描述！

对审计来说，审计对象不能只是“决算数据对不对？”，还要看决算程序，涉及工程决算编制的制度、流程、表单、权责等是否执行到位？是否合理？

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