随着企业集团化经营的发展，统借统还作为一种集团内部融资方式越来越普遍。然而，统借统还业务的增值税处理一直存在争议和风险。本文将通过案例分析，深入探讨统借统还业务的增值税风险预警方法，并提出管理建议。 法规概述 关于统借统还业务的增值税处理,主要有以下规定: 《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》（财税【2016】36号附件3）： 一、下列项目免征增值税 （十九）以下利息收入。 7.统借统还业务中，企业集团或企业集团中的核心企业以及集团所属财务公司按不高于支付给金融机构的借款利率水平或者支付的债券票面利率水平，向企业集团或者集团内下属单位收取的利息。统借方向资金使用单位收取的利息，高于支付给金融机构借款利率水平或者支付的债券票面利率水平的，应全额缴纳增值税。 统借统还业务，是指：（1）企业集团或者企业集团中的核心企业向金融机构借款或对外发行债券取得资金后，将所借资金分拨给下属单位（包括独立核算单位和非独立核算单位，下同），并向下属单位收取用于归还金融机构或债券购买方本息的业务。（2）企业集团向金融机构借款或对外发行债券取得资金后，由集团所属财务公司与企业集团或者集团内下属单位签订统借统还贷款合同并分拨资金，并向企业集团或者集团内下属单位收取本息，再转付企业集团，由企业集团统一归还金融机构或债券购买方的业务。 《营业税改征增值税试点实施办法》（财税【2016】36号附件1）所附《销售服务、无形资产、不动产注释》：（五）金融服务 1.贷款服务。贷款，是指将资金贷与他人使用而取得利息收入的业务活动。各种占用、拆借资金取得的收入，包括金融商品持有期间（含到期）利息（保本收益、报酬、资金占用费、补偿金等）收入、信用卡透支利息收入、买入返售金融商品利息收入、融资融券收取的利息收入，以及融资性售后回租、押汇、罚息、票据贴现、转贷等业务取得的利息及利息性质的收入，按照贷款服务缴纳增值税 《国家市场监督管理总局关于做好取消企业集团核准登记等4项行政许可等事项衔接工作的通知》（国市监企注【2018】139号）：取消企业集团核准登记后，集团母公司应当将企业集团名称及集团成员信息通过国家企业信用信息公示系统向社会公示。本通知下发前已经取得《企业集团登记证》的，可以不再公示。 《企业名称登记管理规定实施办法》（国家市场监督管理总局令第82号）：第十七条第一款 已经登记的企业法人控股3家以上企业法人的，可以在企业名称的组织形式之前使用“集团”或者“（集团）”字样。第十八条第三款 企业集团母公司应当将企业集团名称以及集团成员信息通过国家企业信用信息公示系统向社会公示。第五十二条本办法所称的企业集团，由其母公司、子公司、参股公司以及其他成员单位组成。母公司是依法登记注册，取得企业法人资格的控股企业，子公司是母公司拥有全部股权或者控股权的企业法人，参股公司是母公司拥有部分股权但是没有控股权的企业法人。 政策分析 运用降维思维,我们可以将统借统还业务简化为两个层面: 集团向金融机构的借款集团内部的资金分拨对于第一层面,集团向金融机构的借款属于常规的贷款业务,不存在增值税问题。 关键在于第二层面,即集团内部的资金分拨。这里涉及两个核心问题: a) 资金来源是否符合规定 b) 内部分拨利率是否符合规定 运用模型构建思维,我们可以将统借统还业务简化为以下模型: 集团公司A(统借方) → 金融机构B(借款5000万,利率6%) ↓ 子公司C(分拨3000万,利率6.5%) 子公司D(分拨2000万,利率5.5%) 在这个模型中: A向B的借款符合规定的资金来源A向C的分拨利率高于向B的借款利率,需全额缴纳增值税A向D的分拨利率低于向B的借款利率,可以免征增值税运用创新思维,我们可以考虑: 是否可以通过调整内部分拨利率,使其不高于外部借款利率,从而实现增值税优惠?对于不符合免税条件的部分,是否可以通过其他方式(如服务费)进行补偿?案例分享 案例背景介绍T建工集团股份有限公司（以下简称T集团）成立于2005年8月，注册资本2亿元。作为一家综合性建筑企业，T集团业务范围涵盖建安施工、市政基础设施和投融资等领域。公司拥有建筑工程施工总承包特级资质和工程设计建筑行业（建筑工程）甲级资质，同时具备市政公用工程施工总承包等多项资质。凭借优秀的工程质量管理，T集团被住建部授予"全国工程质量管理优秀企业"称号。 2023年1月1日，T集团财务公司进行了以下融资活动： 向银行借款8000万元向乙集团借款4000万元 这两笔借款均签订了统借统还借款合同，期限为1年，年利率为6%。随后，T集团财务公司将借来的资金进行了如下分配： 银行借款部分：向A子公司分拨5000万元，年利率6%向B子公司分拨3000万元，年利率7%乙集团借款部分：向A子公司分拨2000万元，年利率6%向B子公司分拨2000万元，年利率6%2023年12月31日，T集团财务公司收回本金和利息，并统一归还给银行和乙集团。 预警分析通过对T集团统借统还业务的深入分析，我们发现存在以下增值税风险： 2.1 风险识别方法 为准确识别增值税风险，我们采用了以下方法： 账目核查：详细审阅企业"长期借款"、"短期借款"、"其他应收款"和"财务费用"等明细账。文件比对：将《统借统还借款协议》与《期间费用明细表》（A10400）中的利息收支金额进行对比分析。申报核实：检查企业增值税纳税申报相关资料，重点关注统借方向资金使用单位收取的利息是否高于支付给金融机构的借款利率。2.2 具体风险分析 银行借款部分：a) A子公司（5000万元，6%）：符合免征增值税条件，无风险。b) B子公司（3000万元，7%）：利率高于银行借款利率，不符合免征条件，存在未缴纳增值税风险。风险金额计算：3000万 × 7% × 6%（增值税率）= 12.6万元乙集团借款部分（4000万元，6%）：虽然分拨给A、B子公司的利率（6%）未高于向乙集团的借款利率，但由于乙集团不属于金融机构，资金来源不符合统借统还业务规定，因此不符合免征增值税条件。风险金额计算：4000万 × 6% × 6%（增值税率）= 14.4万元总体风险：T集团财务公司在统借统还业务中，合计应补缴增值税：12.6万 + 14.4万 = 27万元2.3 风险成因分析 对统借统还业务增值税政策理解不充分：企业可能未充分理解统借统还业务的增值税免税条件，特别是关于资金来源和利率水平的具体要求。内部控制制度不完善：缺乏对统借统还业务的专门管理制度，未能有效监控内部资金分拨利率。税务合规意识不足：在进行非金融机构借款时，未考虑其对统借统还业务增值税处理的影响。2.4 潜在影响 财务影响：补缴增值税及可能产生的滞纳金将直接影响企业现金流和利润。合规风险：可能面临税务机关的处罚，影响企业信用评级。管理风险：反映出企业在税务风险管理方面存在漏洞，可能影响其他经营决策。结论 通过本文的分析,我们可以得出以下关键结论: 统借统还业务的增值税优惠政策适用条件严格,企业需要同时满足资金来源和利率水平两个条件。企业在开展统借统还业务时,需要仔细核算内部分拨利率,确保不高于外部借款利率,才能享受增值税优惠。非金融机构借款不符合统借统还业务的资金来源规定,相关利息收入需全额缴纳增值税。企业应建立健全内部控制制度,对统借统还业务进行全面管理,包括资金来源审核、利率设定、增值税计算等环节。来源：小码同学 法码小站 2024年09月10日 08:18 北京