何观舒：虚开增值税专用发票罪律师、税务犯罪辩护律师
目录
一、法律
1.《中华人民共和国刑法》（2023年修正）（节选）
2.《中华人民共和国税收征收管理法》（2015年修正）（节选）
二、司法解释及相关文件
1.最高人民法院、最高人民检察院《关于办理危害税收征管刑事案件适用法律若干问题的解释》（法释〔2024〕4号）（节选）
2.最高人民检察院、公安部《关于公安机关管辖的刑事案件立案追诉标准的规定（二）》（公通字〔2022〕12号）（节选）
3.国家税务总局《关于查处利用CPU骗取出口退税违法犯罪行为的通知》（国税函〔2009〕130号）
4.公安部《关于印发<公安机关办理危害税收征管刑事案件管辖若干问题的规定>的通知》（公通字〔2004〕12号）（节选）
5.最高人民检察院、最高人民法院、公安部、国家税务总局、中国人民银行、海关总署《关于在严厉打击骗取出口退税犯罪活动中加强协作的通知》（高检会〔1995〕26号）
三、地方性文件
1.浙江省人民检察院《关于依法保障和促进非公有制企业健康发展的意见》（节选）
正文
一、法律
1.《中华人民共和国刑法》（2023年修正）（节选）
第二百零四条 【骗取出口退税罪；逃税罪】以假报出口或者其他欺骗手段，骗取国家出口退税款，数额较大的，处五年以下有期徒刑或者拘役，并处骗取税款一倍以上五倍以下罚金；数额巨大或者有其他严重情节的，处五年以上十年以下有期徒刑，并处骗取税款一倍以上五倍以下罚金；数额特别巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处骗取税款一倍以上五倍以下罚金或者没收财产。
纳税人缴纳税款后，采取前款规定的欺骗方法，骗取所缴纳的税款的，依照本法第二百零一条的规定定罪处罚；骗取税款超过所缴纳的税款部分，依照前款的规定处罚。
第二百一十一条 【单位犯危害税收征管罪的处罚规定】单位犯本节第二百零一条、第二百零三条、第二百零四条、第二百零七条、第二百零八条、第二百零九条规定之罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，依照各该条的规定处罚。
第二百一十二条 【税务机关追缴优先规则】犯本节第二百零一条至第二百零五条规定之罪，被判处罚金、没收财产的，在执行前，应当先由税务机关追缴税款和所骗取的出口退税款。
2.《中华人民共和国税收征收管理法》（2015年修正）（节选）
第六十六条以假报出口或者其他欺骗手段，骗取国家出口退税款的，由税务机关追缴其骗取的退税款，并处骗取税款一倍以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。
对骗取国家出口退税款的，税务机关可以在规定期间内停止为其办理出口退税。
二、司法解释及相关文件
1.最高人民法院、最高人民检察院《关于办理危害税收征管刑事案件适用法律若干问题的解释》（法释〔2024〕4号）（节选）
第七条具有下列情形之一的，应当认定为刑法第二百零四条第一款规定的“假报出口或者其他欺骗手段”：
（一）使用虚开、非法购买或者以其他非法手段取得的增值税专用发票或者其他可以用于出口退税的发票申报出口退税的；
（二）将未负税或者免税的出口业务申报为已税的出口业务的；
（三）冒用他人出口业务申报出口退税的；
（四）虽有出口，但虚构应退税出口业务的品名、数量、单价等要素，以虚增出口退税额申报出口退税的；
（五）伪造、签订虚假的销售合同，或者以伪造、变造等非法手段取得出口报关单、运输单据等出口业务相关单据、凭证，虚构出口事实申报出口退税的；
（六）在货物出口后，又转入境内或者将境外同种货物转入境内循环进出口并申报出口退税的；
（七）虚报出口产品的功能、用途等，将不享受退税政策的产品申报为退税产品的；
（八）以其他欺骗手段骗取出口退税款的。
第八条骗取国家出口退税款数额十万元以上、五十万元以上、五百万元以上的，应当分别认定为刑法第二百零四条第一款规定的“数额较大”“数额巨大”“数额特别巨大”。
具有下列情形之一的，应当认定为刑法第二百零四条第一款规定的“其他严重情节”：
（一）两年内实施虚假申报出口退税行为三次以上，且骗取国家税款三十万元以上的；
（二）五年内因骗取国家出口退税受过刑事处罚或者二次以上行政处罚，又实施骗取国家出口退税行为，数额在三十万元以上的；
（三）致使国家税款被骗取三十万元以上并且在提起公诉前无法追回的；
（四）其他情节严重的情形。
具有下列情形之一的，应当认定为刑法第二百零四条第一款规定的“其他特别严重情节”：
（一）两年内实施虚假申报出口退税行为五次以上，或者以骗取出口退税为主要业务，且骗取国家税款三百万元以上的；
（二）五年内因骗取国家出口退税受过刑事处罚或者二次以上行政处罚，又实施骗取国家出口退税行为，数额在三百万元以上的；
（三）致使国家税款被骗取三百万元以上并且在提起公诉前无法追回的；
（四）其他情节特别严重的情形。
第九条实施骗取国家出口退税行为，没有实际取得出口退税款的，可以比照既遂犯从轻或者减轻处罚。
从事货物运输代理、报关、会计、税务、外贸综合服务等中介组织及其人员违反国家有关进出口经营规定，为他人提供虚假证明文件，致使他人骗取国家出口退税款，情节严重的，依照刑法第二百二十九条的规定追究刑事责任。
第十九条明知他人实施危害税收征管犯罪而仍为其提供账号、资信证明或者其他帮助的，以相应犯罪的共犯论处。
第二十条单位实施危害税收征管犯罪的定罪量刑标准，依照本解释规定的标准执行。
第二十一条实施危害税收征管犯罪，造成国家税款损失，行为人补缴税款、挽回税收损失，有效合规整改的，可以从宽处罚；犯罪情节轻微不需要判处刑罚的，可以不起诉或者免予刑事处罚；情节显著轻微危害不大的，不作为犯罪处理。
对于实施本解释规定的相关行为被不起诉或者免予刑事处罚，需要给予行政处罚、政务处分或者其他处分的，依法移送有关主管机关处理。有关主管机关应当将处理结果及时通知人民检察院、人民法院。
2.最高人民检察院、公安部《关于公安机关管辖的刑事案件立案追诉标准的规定（二）》（公通字〔2022〕12号）（节选）
第五十五条 〔骗取出口退税案（刑法第二百零四条）〕以假报出口或者其他欺骗手段，骗取国家出口退税款，数额在十万元以上的，应予立案追诉。
3.国家税务总局《关于查处利用CPU骗取出口退税违法犯罪行为的通知》（国税函〔2009〕130号）
各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局：
据公安部反映，近一时期北京、上海、浙江等地公安机关连续侦办数起利用计算机中央处理器（简称CPU）实施骗取出口退税犯罪案件，且骗税数额巨大。根据国务院领导批示精神，经研究，税务总局决定结合2009年税收专项检查工作，在近期对出口企业办理CPU出口退税（包括免、抵、退税）的情况进行重点检查，以防范骗取出口退税违法犯罪行为的发生。现将有关事项通知如下：
一、当前利用CPU骗取出口退税的基本手法和主要特点
从目前已掌握的情况看，不法分子（企业）利用CPU骗取出口退税的基本手法：一是以实际内销的CPU虚假报关出口。不法分子（企业）从进口代理商购进CPU并取得增值税专用发票后，以不开票方式销售给国内电脑配件零售商;同时，从境内收购淘汰的CPU或从深圳等地“租借”相同型号的CPU，代替实际已经内销的CPU，并以取得的增值税发票为掩护，虚假报关出口。二是以走私回流的方式实施循环骗税。不法分子（企业）利用海关开箱查验比例低之机，将冒名顶替的CPU“出口”至香港等地。在境内、香港两地不法分子的配合下，该批货物在香港更换包装后，又通过深圳等地口岸以“夹带”等方式走私入境，并藉此实施下一轮循环骗税行为。三是通过“地下钱庄”虚构结汇假象。为虚构出口结汇假象，不法分子（企业）将国内销售CPU的货款汇拢至个人账户，并通过广东、福建等地的“地下钱庄”汇入香港的关联公司，再以“货款”的名义将外汇转入境内。最后，不法分子（企业）凭借表面真实的增值税专用发票、出口货物报关单和外汇收汇核销单，向主管退税的税务机关申请办理退税。
上述违法犯罪活动的主要特点：一是作案手法隐蔽。整个骗税过程“票、货、款”严重分离，但从购货、出口到结汇的所有环节看，全部单证均真实有效且手续齐备，税务部门在日常管理、检查中难以及时发现。二是跨地域、跨境作案。不法分子（企业）以出口企业（尤其是外贸公司）为“平台”，与境内外走私犯罪团伙和“地下钱庄”相互勾结，犯罪链条复杂。
二、具体要求
（一）针对近一时期不法分子（企业）利用CPU肆意骗取出口退税的情况，各地国家税务局要高度重视，将出口企业2006年1月1日至今办理的CPU出口退税（包括免、抵、退税）作为2009年税收专项检查工作的重点，制定具体检查方案，对办理CPU出口退税（包括免、抵、退税）的企业进行认真梳理，选取重点，组织专门力量进行重点检查。在工作中，各地国家税务局要加强与当地公安机关的协作配合，适时提请公安机关予以介入，一旦发现犯罪线索，要及时移送公安机关立案侦查，严厉惩处不法分子。北京、上海、广东、江苏、浙江、福建、深圳、厦门、宁波、大连、青岛等重点地区，在近期内要立即组织实施重点检查，坚决遏制不法分子（企业）利用CPU实施骗取出口退税违法犯罪行为的势头。
（二）在检查过程中，各地国家税务局要针对不法分子（企业）的作案手法和作案主要特点，对以下情况予以重点检查：
1.CPU经营企业税负率明显偏低的。
2.企业报关出口CPU目的地为“香港”，特别是通过陆路运输经深圳口岸报关出口至“香港”的。
3.出口企业经营CPU收入异常增长，与企业自身经营范围、经营规模明显不匹配的。
4.货物流动方式不合理。如出口企业一方面进口CPU，另一方面又将CPU返销出口至香港等地的;或通过外贸企业出口的CPU在国内市场有退货或维修记录的;或经核对出口企业的CPU出口数量与供货企业提供的CPU数量，发现交货数量不一致的，尤其是交货方式不是由供货企业直接发运至出口口岸，而是在各地电脑城等交易场所交货的。
5.资金运转情况异常。为逃避税务机关检查，并为后续的虚假结汇聚拢资金，不法分子（企业）一般要通过个人账户收取国内销售CPU的货款，不会记入企业正常的销售收入，大额资金账外异常流动的情况非常明显。
具体检查方案可参见《国家税务总局关于开展2009年税收专项检查工作的通知》（国税发〔2009〕9号）相关内容。从上海、浙江等地已查办的经验看，查清“出口”CPU真实的“货物流”情况，是实现案件突破的重要方面之一。
（三）对检查中发现的重大涉嫌骗取出口退税案件线索，各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局要及时向税务总局（稽查局）报告。对检查工作开展中存在的问题，各地国家税务局也要及时向上级税务机关汇报。税务总局将根据各地工作情况，适时予以督办、指导。
（四）对其他与CPU类似的体积小、价值高、出口退税率较高的电子产品（如计算机硬盘），各地国家税务局在开展税务稽查工作中，也要加大其出口退税（包括免、抵、退税）检查力度，防止骗取出口退税违法犯罪行为的发生。
4.公安部《关于印发<公安机关办理危害税收征管刑事案件管辖若干问题的规定>的通知》（公通字〔2004〕12号）（节选）
三、骗取出口退税案（刑法第204条第1款）
由骗取出口退税地县级以上公安机关管辖，其他涉案地公安机关予以配合。
5.最高人民检察院、最高人民法院、公安部、国家税务总局、中国人民银行、海关总署《关于在严厉打击骗取出口退税犯罪活动中加强协作的通知》（高检会〔1995〕26号）
各省、自治区、直辖市人民检察院，人民法院，公安厅（局）；国家税务局，地方税务局；中国人民银行各省、自治区、直辖市、计划单列市分行，中国工商银行，中国农业银行，中国银行，中国人民建设银行，交通银行；海关总署广东分署，各直属海关：
为严厉打击骗取出口退税犯罪活动，加强检察、公安、法院、税务、银行和海关在查办骗税案件中的配合与协作，特作如下通知：
一、骗取出口退税犯罪是一种多层次、多环节的犯罪，依法查处这类犯罪需各有关部门的通力合作。各级有关部门要从维护国家外贸工作的正常运转，保障税制改革的正常进行的高度和全局来认识打击这类犯罪的重要性，把加强各有关部门的协查作为打击犯罪的重要措施，各地可根据情况定期不定期召开有关部门联席会议，研究解决查处骗取出口退税犯罪中遇到的问题，切实加强领导，形成打击合力。当前，要把“4．20”骗税案件的协查作为首要任务，组织精干力量，切实抓紧抓好。
二、各级税务、银行、海关对日常工作中发现的涉嫌骗取出口退税线索，要及时转关有管辖权的公安、检察机关。公安、检察机关要积极受理，及时查办，作出是否立案的决定；决定不予立案的，应向转送线索的部门说明原因。
三、各级税务机关对需查明购进出口货物的增值税专用发票及内容真伪和出口货物销售明细帐的协查请求，要积极给予协查，并及时反馈请求协查单位。对涉嫌骗税的出口退税申请应暂停办理退税；已办理退税的，要求该企业提供补税担保，不能提供担保的，要通知企业开户银行暂停支付相当于应补税款的存款。
四、银行在业务活动中发现以骗取出口退税为目的的结汇，应暂停支付，并立即向公安、检察机关转送涉嫌线索，银行在接到公安、检察机关查询、冻结、扣划存款通知书后，要积极履行协助义务，按有关规定协助查询、冻结和扣划。对需查明出口收汇单证的真伪及外汇真实来源的协查请求，要立即组织协查并反馈。
对不需要继续冻结的存款，公安、检察机关要及时通知银行解冻。
五、各海关对涉嫌骗税的货物、物品和运输工具，要加强查验，及时扣留；对需查明《出口货物报关单（出口退税联）》及内容真伪的协查请求，要认真组织协查并及时反馈。
六、抓捕逃犯是打击骗税犯罪活动的重要内容，各级公安机关要与检察、税务密切配合，积极主动摸排逃犯线索，充分运用各种手段，集中抓捕和个案抓捕相结合，力争在短期内，取得明显的效果。
七、各部门在协查中要注意发现新的骗税犯罪线索，对在协查中发现的其他线索，属于本部门管辖的，要及时立案查办，不属本部门管辖的，要及时移送有管辖权的部门查办。
八、各级人民检察院、人民法院在审查批捕起诉和审判骗取出口退税案件中，对主要犯罪事实已经查清，证据确凿的，应及时批捕、起诉、审判，以形成集中打击的声威。对其他犯罪事实一时查不清的，可采取分案或追诉的办法解决。
1995年8月1日
三、地方性文件
1.浙江省人民检察院《关于依法保障和促进非公有制企业健康发展的意见》（节选）
十四、慎重批捕、起诉非公有制企业涉嫌逃税罪、骗取出口退税罪、虚开发票罪等危害税收征管案件。对于涉嫌犯罪较轻的初犯偶犯，可以不适用逮捕等强制措施；对于犯罪情节轻微，依照刑法规定不需要判处刑罚或者免除刑罚的，可以依法作出不起诉决定。对于一定规模的非公有制企业，虽根据已查明的涉税犯罪数额应当判处有期徒刑或较重刑罚的，但与其已缴纳税额占比较小的，应综合全案，客观评价其社会危害性，充分适用宽严相济司法原则。
