何观舒：虚开增值税专用发票罪律师、税务犯罪辩护律师

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2024年7月，国家税务总局宁波市税务局在其官网“重大税收违法失信主体信息公布栏”公布了重大税收违法失信案件信息，其中，有9家公司存在虚开增值税专用发票的行为，被所辖税务局稽查局追缴税款、罚款，或因涉嫌虚开增值税专用发票罪被移送公安机关立案侦查。

9家公司中，虚开金额最低的为17万多元（税额2万多元），虚开金额最高的则达7亿多元（税额1亿多元），例如：恒某某开贸易（浙江）有限公司，在2019年01月至2022年08月期间，主要存在以下问题：一、让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的增值税专用发票1725份，金额76950.96万元，税额10003.63万元；二、为他人（为自己）开具与实际经营业务情况不符的增值税专用发票3457份，金额62217.04万元，税额8088.22万元。税务处理处罚：依法移送司法机关。

税与罚短评：

《发票管理办法》第三十五条：“违反本办法的规定虚开发票的，由税务机关没收违法所得；虚开金额在1万元以下的，可以并处5万元以下的罚款；虚开金额超过1万元的，并处5万元以上50万元以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。”

虚开发票不仅会被没收违法所得，处以罚款，构成犯罪的，还会追究刑事责任。虚开增值税专用发票，税额10万元以上的，构成虚开增值税专用发票罪。

因此，虚开税额未达到10万元以上的，则由税务机关处以行政处罚即可。例如：宁波重某金属铸业有限公司，在2018年01月至2018年12月期间，主要存在以下问题：为他人（为自己）开具与实际经营业务情况不符的增值税专用发票1份，金额17.59万元，税额2.81万元。税务处理处罚：对其处以罚款5.00万元的行政处罚。

对于虚开税额超过了10万元，构成虚开增值税专用发票罪的，如果具有从轻、减轻处罚情节，属犯罪情节轻微的，可以争取相对不起诉的结果。例如：

1.1.案例一：康某某虚开增值税专用发票案

1.2.办案机关：宁波市奉化区人民检察院

1.3.简要案情：康某某通过他人介绍，从杭州两家公司虚开增值税专用发票共计15份，价税合计1581376.83元，税额229772.7元。

1.4.不起诉理由：本院认为，被不起诉人康某某实施了《中华人民共和国刑法》第二百零五条规定的行为，但犯罪情节轻微：第一，康某某无违法犯罪前科，属于初犯、偶犯；第二，案发后已补缴全部税款及相应罚款；第三，康某某有自首情节，认罪、悔罪态度较好。根据《中华人民共和国刑法》第三十七条的规定，不需要判处刑罚。依据《中华人民共和国刑事诉讼法》第一百七十七条第二款的规定，决定对康某某不起诉。

上述9家公司中，有2家公司不仅存在虚开增值税专用发票的行为，还存在逃避缴纳税款的行为。如果其逃避缴纳税款的行为，没有按税务机关的追缴通知及时进行处理，接受行政处罚的，则会涉嫌逃税罪，与虚开增值税专用发票罪数罪并罚。对于数罪并罚的，也有争取缓刑的可能。例如：

2.1.案例二：安某某虚开增值税专用发票案

2.2.审理法院：江苏省常熟市人民法院

2.3.裁判结果：被告单位常熟市A铝业有限公司为他人虚开增值税专用发票，数额较大，被告人安某某系常熟市A铝业有限公司直接负责的主管人员，且介绍他人虚开增值税专用发票，其行为均已构成虚开增值税专用发票罪，应依法分别予以惩处。被告人安某某在判决宣告以前犯数罪，应当数罪并罚。……判决：被告人安某某犯（单位）虚开增值税专用发票罪，判处有期徒刑二年六个月；犯虚开增值税专用发票罪，判处拘役五个月，并处罚金人民币二万元，数罪并罚，决定执行有期徒刑二年六个月，缓刑三年，并处罚金人民币二万元。

虚开税额50万元以上不满500万元的，属于数额较大，如具有从轻、减轻处罚情节，也可以争取缓刑的结果。例如：

3.1.案例三：丛某某虚开增值税专用发票案

3.2.案号：宁波市北仑区人民法院

3.3.裁判结果：本院认为，被告人丛某某作为临朐县A铝业有限公司直接负责的主管人员，违反国家税收管理法规，为他人虚开增值税专用发票，虚开税款数额较大（税额816769.21元），其行为已构成虚开增值税专用发票罪，且系共同犯罪，依法应予惩处。公诉机关指控的罪名成立。被告人丛某某主动投案并如实供述自己的罪行，系自首，依法予以减轻处罚。其主动补缴税款，酌情予以从轻处罚。根据被告人丛某某的犯罪情节和悔罪表现，可以对其宣告缓刑。辩护人以上述为由建议对被告人丛某某减轻处罚并适用缓刑的辩护意见，本院予以采纳。......判决如下：被告人丛某某犯虚开增值税专用发票罪，判处有期徒刑二年，缓刑三年。

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