内审经验——穿行测试，内审人出高质量成果的最佳工具

ID：内审师修行与实战

1.穿行测试是一种审计方法吗？

对外审来说，穿行测试是一系列审计程序的综合体，是评测内部控制的一种综合工具。

但对内审来说，它既可以单列为审计方法，也可以作为一道审计程序。

有啥区别呢？

外审是为了鉴定报告信息的准确性，来倒查产出数据的一系列控制程序是否有效。

而内审的主要目标之一：评估控制程序的质量和效率。

内审可以直接用穿行测试方法来开展审计，也可以在采用其他审计方法发现异常时，对关键控制程序进行穿行测试。

举个例子：

大家都说“怡红院的头牌——柳诗诗很厉害，让男人们留恋忘返”，你可以把这种结论当成财务报告。

外审的视角主要是鉴证这个报告结论对不对？

他们也不会只看别人评价，还要看整个服务过程是否符合“好”的预期，比如：怎么敬的酒，怎么吟的湿，怎么滚的床单，过程中的声音控制和客户的感受等等。

最终才鉴证出来：“柳诗诗厉害”这一则报告信息是可靠的。

内审则不一样，不是为证实“头牌厉害”，而是要发现头牌在服务过程中有没有达到“院”里的要求？有没有可改进的地方？能不能提升接客效率？等等。

此时，穿行测试这道程序，就能起到超出寻常的作用。

2.高视角看穿行测试！

审计方法中有顺查法、逆查法，重新执行、实验测试等方法，都和穿行测试比较相似。

我们应该把视角抬高一点儿，不要只看局部！

全局来看，它就不存在倒查和顺查了，直接就是全查。

重新执行和实验测试，也只是穿行测试中的一道具体程序，在穿行测试时，根据实际需要才用到重新执行或实验。

就如你去评估“柳诗诗很厉害”，只有亲身享受她的服务一遍，才最能了解！

穿行测试，就是要将我们的视角拔高，既看结果也看过程，既看实际也看标准，既看当前也看未来，既看问题也看风险，等等。

比如，你审计合同付款，付款金额超出合同约定了，如果你只是提出超支这一项问题，只用数据分析审计方法就够用了。

但，如果你想要更有价值的审计问题和建议，那就需要用到穿行测试了。

往前看，看采购价格确定，看合同节点验收，看变更签证，看付款控制和流程；

往后看，看超支检查控制，看超支款追回控制等。

把这一系列都看完，你就能发现到底是哪道控制程序出了问题：控制缺陷、管理不当或潜在风险。

3.何处可用穿行测试

对于外审，穿行测试是控制性测试中的一种综合性工具。

对内审来说，它却是无处不可用的最佳工具。

当你面谈时发现了异常，你就可以把线索和疑问点嵌入到业务中，然后结合业务流程、业务标准和最佳控制，来看这道线索的价值。

当你数据分析发现了异常：也可以像外审一样，用穿行测试来查验数据来源和控制措施。

同样可以通过穿行测试发现管理中的不足和改进空间，这才是内审价值得以体现的关键。

当你评价一项业务好坏时：照样可以穿行测试过一遍，哪强哪弱，哪好哪坏，更全方位，更系统性和更可靠。

就连最简单的库存盘点和现金盘点，你都可以用穿行测试来查验前置和后置业务流程或手续的问题。

结语

综言之，穿行测试的最大优势：能把你的发现和结论与具体业务流程连动起来，并将其嵌入到整个内部控制框架内。

把原来“点对点”的结论和建议，变成“点对线”，“点对面”，可行性和价值当然要增加不少！

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