报告期内，公司将信用等级较高的银行承兑汇票分类为以公允价值计量且其他变动计入其他综合收益的金融资产，在“应收款项融资” 项目列报，背书或贴现时予以终止确认；将信用等级一般的银行承兑汇票及商业承兑汇票分类为以摊余成本计量的金融资产，在“应收票据”项目列报，背书或贴现时不予终止确认，待票据到期后终止确认。具体会计处理如下：
序号
步骤
信用等级较高的银行承兑汇票
信用等级一般的银行承兑汇票及商业承兑汇票
1
收到票据
借：应收款项融资
贷：应收账款
借：应收票据
贷：应收账款
2
票据背书
背书时满足终止确认条件：借：应付账款
①背书时票据未到期，不满足终止确认条件，不进行会计处理；
序号
步骤
信用等级较高的银行承兑汇票
信用等级一般的银行承兑汇票及商业承兑汇票
贷：应收款项融资
②待票据到期后，终止确认：
借：应付账款
贷：应收票据
3
票据贴现
贴现时满足终止确认条件：
借：银行存款投资收益
贷：应收款项融资
①贴现时票据未到期，不满足终止确认条件：
借：银行存款 财务费用
贷：短期借款
②待票据到期后，终止确认：
借：短期借款
贷：应收票据
（2）承兑汇票列报
报告期内，公司将信用等级较高的银行承兑汇票分类为以公允价值计量且其他变动计入其他综合收益的金融资产，在“应收款项融资” 项目列报；将信用等级一般的银行承兑汇票及商业承兑汇票分类为以摊余成本计量的金融资产，在“应收票据” 项目列报。公司对承兑汇票列报的合理性分析如下：
1）企业会计准则等相关规定
根据《企业会计准则第 22 号——金融工具确认和计量》规定：
“企业应当根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，将金融资产划分为以下三类：（一） 以摊余成本计量的金融资产；（二） 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产；（三） 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
金融资产同时符合下列条件的，应当分类为以摊余成本计量的金融资产：（一）企业管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标； （二） 该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。
金融资产同时符合下列条件的，应当分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产：（一） 企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标。（二） 该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。”
2）承兑汇票列报符合企业会计准则等相关规定
根据企业会计准则等相关规定，承兑汇票分类为以公允价值计量且其他变动计入其他综合收益的金融资产还是以摊余成本计量的金融资产主要取决于公司管理模式：
A.对于信用等级较高的银行承兑汇票，由于公司收取承兑汇票大量用于背书或贴现，当背书或贴现时满足终止确认条件，其管理模式符合既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标，应在“应收款项融资” 项目列报；
B.对于信用等级一般的银行承兑汇票及商业承兑汇票，背书或贴现时不满足终止确认条件，其管理模式符合仅以收取合同现金流量为目标，应在“应收票据”项目列报。
已背书或贴现但尚未到期的应收票据和应收款项融资的终止确认情况
截至报告期各期末，公司已背书或贴现但未到期的票据是否终止确认情况如下：
单位：万元
项目
2023/6/30
2022/12/31
2021/12/31
2020/12/31
终止确认
未终止确认
终止确认
未终止确认
终止确认
未终止确认
终止确认
未终止确认
应收票据
--
675.00
--
1,185.00
--
180.00
--
100.00
其中：银行承兑汇票
--
505.00
--
1,005.00
--
--
--
100.00
商业承兑汇票
--
170.00
--
180.00
--
180.00
--
--
应收款项融资
23,232.96
--
17,705.56
--
21,182.70
--
13,908.53
--
其中：银行承兑汇票
21,446.84
--
17,705.56
--
21,182.70
--
13,908.53
--
数 字 化 应 收 账款债权凭证
1,786.12
--
--
--
--
--
--
--
合计
23,232.96
675.00
17,705.56
1,185.00
21,182.70
180.00
13,908.53
100.00
注 1：“应收票据”中的银行承兑汇票为“信用等级一般”的银行承兑汇票，“应收款项融资”中的银行承兑汇票为“信用等级较高” 的银行承兑汇票：
注 2：数字化应收账款债权凭证系供应链金融服务平台为满足供应链上下游企业融资需求，由核心企业向供应商开具带有明确付款期限的应收账款确权凭证，公司目前收取的数字化应收账款债权凭证包括徐工融票、云信、三一金票；报告期内，公司对数字化应收账款债权凭证的业务模式发生了变动： 2020 年-2022 年，公司对于收取的数字化应收账款债权凭证均持有至到期，业务模式为“以收取合同现金流量为目标”，在“应收账款” 项目中列示； 2023年起，公司根据日常资金需求情况对数字化应收账款债权凭证进行保理，业务模式变更为“既以收取合同现金流量为目标又以出售为目标”，转为在“应收款项融资” 项目列示。公司对数字化应收账款债权凭证的业务模式变动具体详见本小题之“（二）应收票据和应收款项融资的会计处理、列报、终止确认情况” 之“2、数字化应收账款债权凭证”
（二）应收票据和应收款项融资的会计处理、列报、终止确认情况
公司根据不同的承兑汇票及数字化应收账款债权凭证的信用风险和追索权
情况，结合财政部、国务院国资委、银保监会和证监会 2021 年发布的财会 32号文的相关规定、《企业会计准则第 22 号——金融工具确认和计量》、《企业会计准则第 23 号――金融资产转移》及其应用指南的相关规定，制定了相应的会计政策，具体情况如下：
序号
项目
管理模式
背书或贴现是否附追索权
背书或贴现是否终止确认
金融资产分类
列报项目
坏账准备计提政策
1
信用等级较高的银行承兑汇票
背书、贴现、持有至到期
附追索权
是
以公允价值计量且其他变动计入其他综合收益的金融资产
应收款项融资
不计提
2
信用等级一般的银行承兑汇票
背书、贴现、持有至到期
附追索权
否
以摊余成本计量的金融资产
应收票据
3
商业承兑汇票
背书、贴现、持有至到期
附追索权
否
以摊余成本计量的金融资产
应收票据
按照对应销售收入发生时间连续计算账龄，并以此为基础按照账龄组合计提坏账准备
4
数字化应收账款债权凭证
2020年-2022年
持有至到期
不适用
不适用
以摊余成本计量的金融资产
应收账款
按照对应销售收入发生时间连续计算账龄，并以此为基础按照账龄组合计提坏账准备
2023年1-6月
保理
无追索权
是
以公允价值计量且其他变动计入其他综合收益的金融资产
应收款项融资
按照对应销售收入发生时间连续计算账龄，并以此为基础按照账龄组合计提坏账准备
通过检索上市公司近期公开披露的招股说明书等文件，存在较多案例与公司处理方法一致，该会计处理方法具有普遍性。部分案例如下：
序号
公司名称
信息披露来源
会计处理方法
1
永达股份（001239.SZ）
2023年12月6日披露的招股说明书
公司应收票据主要包括银行承兑汇票及商业承兑汇票，其中银行承兑汇票按承兑银行的信用等级划分。公司将信用等级较高，且既以收取合同现金流量为目的又以出售为目的银行承兑汇票分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，在应收款项融资中列报，将信用等级较低的银行承兑汇票以及全部商业承兑汇票在应收票据列报。报告期内，公司将信用等级较低的银行承兑汇票以及全部商业承兑汇票在背书或贴现时继续确认为应收票据，待到期兑付时方才终止确认。
2
多浦乐（301528.SZ）
2023年8月21日披露的招股说明书
公司根据企业会计准则的最新相关规定，自2019年1月1日起将即以收取合同现金流量为目的又以出售为目的、信用级别较高银行承兑的银行承兑汇票重分类至应收款项融资列报。根据信用等级的区别，公司已背书或已贴现未到期的票据会计处理为：由信用等级较高的银行出具的银行承兑汇票在背书或贴现时终止确认；由信用等级一般的银行出具的银行承兑汇票及商业承兑汇票在背书或贴现时继续确认应收票据，待到期兑付后终止确认。
3
德福科技（301511.SZ）
2023年8月10日披露的招股说明书
公司自2019年1月1日起执行新金融工具准则：（1）对于承兑机构为信用等级较高的银行承兑汇票，终止确认时点为背书或贴现日期，业务模式为既以收取合同现金流量为目标又以出售为目标，作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，在“应收款项融资”列报；（2）对于承兑机构为信用等级一般的银行承兑汇票和商业承兑汇票，终止确认时点为承兑汇票到期日，业务模式为以收取合同现金流量为目标，作为以摊余成本计量的金融资产，在“应收票据”列报。
4
荣泰电工（603119.SH）
2023年7月25日披露的招股说明书
公司对应收票据按照承兑人的信用等级并考虑延期付款风险的大小进行分类，一类是由信用等级较高的银行承兑汇票（信用评级A及A以上），其信用风险和延期付款风险较小，公司据此判断票据所有权上的主要风险和报酬已转移，背书或者贴现后满足金融资产终止确认条件；另一类是由信用等级偏低的银行承兑汇票或商业承兑汇票（信用评级A
序号
公司名称
信息披露来源
会计处理方法
以下），其信用风险和延期付款风险较大，公司据此判断票据所有权上的主要风险和报酬未转移，相应的应收票据背书或者贴现不满足终止确认条件。
5
聚赛龙（301131.SZ）
2022年2月28日披露的招股说明书
公司根据企业会计准则的最新相关规定，自2019年1月1日起将即以收取合同现金流量为目的又以出售为目的、信用级别较高银行承兑的银行承兑汇票重分类至应收款项融资列报。根据信用等级的区别，公司已背书或已贴现未到期的票据会计处理为：由信用等级较高的银行出具的银行承兑汇票在背书或贴现时终止确认；由信用等级一般的银行出具的银行承兑汇票及商业承兑汇票在背书或贴现时继续确认应收票据，待到期兑付后终止确认。
如上表所示，公司对承兑汇票的会计处理方法与上述 5 家上市公司一致，公司的相关会计处理方法具有普遍性。
