公司直销客户主要系大型连锁便利店、商超和 B2B 类电商平台（比如天猫超市、京东超市）。大型连锁便利店、商超和 B2B 类电商平台等直销客户通常享有无条件退换货权利，但由于含乳饮料和乳制品的保质期较短，货物退回再进行二次销售的难度较大，因此在实务中一般通过促销、搭赠来加快销货，避免产品出现需要退换的情况，实际退换货的情况较少。同时，对于大型连锁便利店、商超和 B2B 类电商平台等直销客户，公司在与客户办理商品最终结算时确认收入
的实现，并相应结转成本。发生实物退回时，公司将冲减发出商品/主营业务成本，增加库存商品，并根据实际处理情况进行会计处理。
退换货的具体会计处理如下：
序号
时点
会计处理具体方式
1
发货时
1、借：发出商品
贷：库存商品
2
发生退货时
1、借：库存商品贷：主营业务成本
应收账款（负数）
贷：主营业务收入（负数）、应交税费（负数）
3
处理退货
1、如为不良商品：
借：销售费用/管理费用
贷：库存商品
2、如为正常商品：二次销售
返利、补贴的相关会计处理报告期内，公司直销客户的返利和补贴主要系大型商超和连锁便利店的年返（个别月返），销售返利冲减主营业务收入， 并按权责发生制在每月（月返）或每季度（年返）计提。
销售返利和销售补贴的具体会计处理如下：
序号
时点
会计处理具体方式
1
当月收入确认
1、借：应收账款
贷：主营业务收入、应交税费
2
当月末计提返利和补贴
1、借：主营业务收入
贷：其他应付款/合同负债
3
兑现返利和补贴
1、如为账扣（抵减货款）：
借：其他应付款
贷：应收账款
2、如为货补（实物返利）：
借：合同负债
贷：主营业务收入
借：主营业务成本
贷：库存商品
注：上表已省略财务系统处理和调整的中间步骤，按最终与财务列报相匹配的会计处理列式
（二）报告期各期直销客户的退换货、返利、补贴金额及占比情况，与直销收入的匹配性和变动合理性
1、退换货情况
报告期各期，公司直销客户退换货情况如下：
单位：万元
项目
2023年1-6月
2022年度
2021年度
2020年度
直销客户退换货金额
49.66
96.51
81.63
74.81
直销收入
18,381.18
35,654.59
35,241.01
30,494.67
退换货率
0.27%
0.27%
0.23%
0.25%
报告期各期，直销客户退换货金额占直销收入的比例分别为 0.25%、 0.23%、0.27%和 0.27%，直销客户退换货金额较小， 占比总体稳定。 虽然直销客户通常拥有退换货权利，但由于商品质保期短的特点和直销客户自身管理模式，相关商品大多通过搭赠、报损等方式进行处理，并在结算金额中扣除，实物退换的情况较少。
2、返利、补贴情况
报告期各期，直销客户返利和补贴金额占收入的比例如下：
单位：万元
项目
2023年1-6月
2022年度
2021年度
2020年度
返利和补贴金额
414.30
921.08
994.76
975.31
直销收入（剔除电商及自营奶屋）
13,072.07
28,317.45
29,520.00
26,743.63
占比
3.17%
3.25%
3.37%
3.65%
注：电商平台和自营奶屋及奶站无返利及补贴，在计算占比时剔除
报告期各期， 直销返利和补贴占比（剔除电商平台和自营奶屋及奶站） 分别为 3.65%、 3.37%、 3.25%和 3.17%， 总体稳定。
