研究阶段：所有支出均费用化，计入当期损益（管理费用-研发费用）；
开发阶段：若满足 资本化条件（技术可行性、意图完成、产生经济利益等），支出可资本化并确认为无形资产；否则继续费用化。超预算成本的性质判定：需重新评估研发阶段，若超支部分仍属于研究阶段或未满足资本化条件的开发阶段，应继续费用化；若属于资本化阶段且符合条件，可追加资本化金额。
合同履约进度与收入成本匹配时段法收入确认：若研发服务按履约进度确认收入（如投入法），需 动态调整预计总成本。例如：原预算1,800万元，实际发生2,500万元且预计总成本将继续增加，需重新计算履约进度（=累计实际成本/调整后预计总成本），按比例确认收入，而非直接按超支成本全额确认收入与成本。
亏损合同处理：若预计总成本超过合同对价（如案例中2,500万元 > 2,000万元），需在亏损当期确认 预计负债，金额=总亏损额 - 已确认亏损。
预算管理与内部控制超预算支出需履行 追加预算审批程序，确保成本归集合理（如中要求超预算项目需说明原因并审批）；
建立 研发台账 分项目归集成本，避免跨项目挤占资源。
二、具体会计处理步骤动态调整预计总成本与履约进度当实际成本超过原预算时，需重新评估项目总成本（如因技术难度增加、原材料涨价等），并更新履约进度。示例：原预算1,800万元，实际发生2,500万元，预计总成本调整为3,000万元。履约进度 = 2,500 / 3,000 ≈ 83.33%，应确认收入 = 2,000万元 × 83.33% = 1,666.6万元（而非全额2,000万元）。
确认合同亏损与预计负债当总成本 > 合同收入时，需计算 预计负债：总亏损 = 3,000万元（预计总成本） - 2,000万元（合同收入） = 1,000万元；已确认亏损 = 2,500万元（累计实际成本） - 1,666.6万元（已确认收入） = 833.4万元；预计负债 = 1,000万元 - 833.4万元 = 166.6万元。分录：
借：主营业务成本 833.4万元
预计负债 166.6万元
贷：主营业务收入 1,666.6万元
合同资产/应收账款 333.4万元
同时，在利润表中体现亏损。
超预算成本的归集与核算费用化处理：若超支部分不满足资本化条件，直接计入当期研发费用：
借：研发费用-费用化支出
贷：银行存款/应付职工薪酬等
资本化处理：若符合资本化条件（如技术已通过可行性测试），追加至无形资产成本：
借：研发支出-资本化支出
贷：银行存款等
完成后转入无形资产：借：无形资产
贷：研发支出-资本化支出
三、风险防范与合规要点避免收入成本错配风险错误做法：直接按超支成本全额确认收入（如案例中将2,500万元成本对应2,000万元收入），导致毛利率为负且扭曲财务数据；
正确做法：按调整后履约进度匹配收入与成本，并计提预计负债。
内部控制要求建立 预算动态监控机制，定期评估研发进度与成本；
区分 研究阶段与开发阶段，明确资本化判断标准（如技术可行性测试报告）；
保留完整证据链：立项文件、预算调整审批、成本归集单据等。
税务处理联动费用化部分可享受 加计扣除优惠，但需确保符合税务归集要求（如辅助账完备）；
资本化部分形成无形资产后，按税法规定摊销（如按175%或200%加计扣除）。
四、典型案例参考案例1 ：A公司未调整预算总成本，直接按超支成本2,500万元确认收入2,000万元，导致收入高估、成本低估。正确做法应为：调整预计总成本至3,000万元，按83.33%进度确认收入1,666.6万元，并计提预计负债166.6万元。
案例2 ：E公司开发阶段后续支出未资本化，仍归入费用化科目，被要求整改。若超预算成本符合资本化条件，需追加至无形资产。
