来源：中道财税-汤茹亦
合并报表，一个让财务人员既感到神秘，又敬畏的存在。
神秘，是因为它编制的过程工序漫长，如果涉及的并表主体较多，会耗费相当长的时间，中间的细节也很多，所以企业基础财务人员少有能全流程实践的。
敬畏，是因为它看似庞杂和繁复的标准和流程，稍有不慎可能最终无法平衡，就像一个迷宫，初次接触就算做好再充足的心理建设，也难免在系统里迷路。
其实，合并报表的编制远不如我们想象中那么可怕，但是也绝不是对各公司财务报表数字的简单叠加。
磨刀不误砍柴工。
合报的编制准备是后续一切合并工作顺利进行的前提。
1、合并范围
一般情况下，控制是纳入合并的前提，即采用完全合并的方式，纳入合并整体的被投资企业应当是超过50%或实质达到控制的主体。
但实务中，对于多个企业共同投资成立的企业，多个控股公司可能均占有近似的股比，且都认为自身对被投资单位实施控制的情况下，需要进一步判断最终控制权的归属。除了结合日常决策、管理中的实质性参与度等佐证实质控制，也应该关注投资协议、合作框架协议等投资时签订的重要合同，尤其是提及最终并表主体或者经营控制权的具体条款。如果已经约定了完全并表的归属主体，其他投资主体不应当重复并表。
此外，多个企业共同具有重大影响（联营企业），或共同控制（合营企业）如果以控制为前提不应纳入合并报表，但有的企业可能采用单行合并法（特殊的比例合并法），也会将权益法核算下的长期股权投资纳入合并报表的范围。
2、合并数据
（1）账面数
账面数字就是最原始的数据，未经过任何的人为调整，财务人员根据会计凭证录入会计分录后生成总账，导出的科目余额表数字即为账面数字，这些原始的数字是后续一系列加工的原始“材料”。
（2）调整
账表调整是将企业财务软件生成的报表数再进一步进行调整后确定为合并报表的数据，例如应付利息，需要判断这里的应付利息在报表中只应该包含逾期利息，如果是计提的应付利息尚未达到计息时间，并未逾期的部分应该调整到短期借款中列报。
此外，还需要考虑各公司的会计政策、会计期间是否有差异，会计核算是否存在错误，如果有也需要调整。经过上述重分类调整、账项调整后才能获取可以用于合并的各公司账表数字。
上述的各项调整都是编报人员基于各公司提供的报表、科目余额表和账务数据在合并底稿上进行的调整，因此过程总需要对各项调整进行准确地记录，注意借贷关系的平衡，否则就可能导致最终的合并报表无法试算平衡。
（3）验算
表数据需要经过基本勾稽关系验证，可以初步判断调整及试算平衡是否准确，基础的验算勾稽关系包括：
①)资产+负债=所有者权益；
②)年初未分配利润+本年净利润-提取盈余公积-分配股利=年末未分配利润；
③)应收利息、应付利息仅保留逾期待支付的利息；
④)应收股利、应付股利仅保留非合并范围内公司宣发的股利（权益法核算下的长投）；
⑤)实收资本仅保留母公司股东投入产生的实收资本，子公司层面的全部抵销；
⑥)其他综合收益为母公司其他综合收益与子公司其他综合收益归属母公司的份额；
⑦)盈余公积为母公司提取的盈余公积；
⑧)少数股东权益为存在少数股东的子公司净资产归属少数股东的份额；
⑨)投资收益仅保留对外取得的，内部的全部抵销。
合并的过程因各家工作底稿和表设计存在差异，但不论怎样变化基本的验证逻辑和数据层次不会改变，欢迎大家后台分享、交流合并报表编报过程中遇到的各类问题，如果有需要也可联系具体业务咨询。
