来源：税语堂-常则宇

在税收领域，EPC合同属于混合销售还是兼营的问题，长期以来讨论众多且观点各异。EPC模式包含设计、采购和施工等环节，但要确定其税收归属并非易事。当前，税务实践中对此没有统一判定，有人认为是混合销售，也有人觉得是兼营。很多财务人员对此难以清晰划分。在此，本文笔者将阐述自己的观点，希望能给大家带来帮助。

一、EPC合同

EPC合同是指公司受业主委托，按照合同约定对工程建设项目的设计、采购、施工、试运行等实行全过程或若干阶段的承包。在EPC合同模式下，承包商承担工程项目的设计、采购、施工安装全过程的工作，并对所承包工程的质量、安全、工期、造价全面负责。

例如，一家建筑公司承接了一个大型工厂的建设项目，签订的就是EPC合同。在这个项目中，建筑公司负责工厂的整体设计，包括建筑结构、工艺流程等；负责所需设备和材料的采购，确保其质量和供应的及时性；同时还要组织施工队伍进行施工安装，直至工厂能够正常试运行。

二、混合销售vs兼营行为

（一）混合销售

混合销售是指一项销售行为既涉及货物又涉及服务。例如，一家商场销售空调并负责安装，销售空调属于销售货物，安装空调则属于提供服务，两者是在同一项销售行为中发生的，这就是典型的混合销售行为。混合销售在税务处理上有明确的规定，通常按照企业主营项目的性质来确定适用的税率。

（二）兼营行为

兼营是指纳税人在从事应税活动时，同时经营两种或两种以上不同税率的应税项目。例如，一家酒店既提供住宿服务（适用6%的增值税税率），又销售商品（适用13%的增值税税率），这就是兼营行为。在兼营的情况下，纳税人需要分别核算不同税率项目的销售额，按照各自适用的税率计算缴纳增值税。如果未分别核算销售额，从高适用税率。

（三）混合销售与兼营的区别

混合销售和兼营行为的区别主要体现在以下几个方面：

1.行为构成不同：混合销售是指一项销售行为既涉及货物又涉及服务，二者之间存在紧密的关联，不可分割。兼营行为则是指纳税人同时从事多项不同的业务，这些业务之间相互独立，没有直接的关联。

2.业务关联程度不同：混合销售中的货物和服务是基于同一笔交易产生，相互依存。兼营行为的各项业务之间没有这种依存关系。

3.税务处理不同：对于混合销售，按照企业主营项目的性质确定适用的税率。兼营行为则要求分别核算不同业务的销售额，分别适用不同的税率；未分别核算的，从高适用税率。

三、笔者观点

笔者认为，EPC应当按照混合销售处理，按照企业主营项目的性质确定适用的税率计算缴纳增值税。具有如下关键逻辑：

1.从业务整体性考虑：EPC合同通常是一个整体的项目承包合同，设计、采购和施工环节相互关联，共同服务于一个整体的工程目标。如采购的设备和材料是根据设计方案选定的，施工过程也是按照设计要求进行，三者紧密结合，难以分割。

2.从因果关系考虑：设计环节决定了采购的物资种类和规格，采购的设备和材料又直接用于施工，如特定的工程设计导致了特定的采购需求，而采购的物品直接用于支持施工工作，存在明显的因果关系。

3.从合同约定考虑：EPC合同的条款通常将设计、采购和施工作为一个不可分割的整体进行约定，合同中往往明确规定总承包商对整个项目的成果负责，而非分别对各个环节的单独成果负责。

4.从经济实质来考虑：EPC合同的各个环节共同构成了一个完整的经济交易，整个项目的实施过程是为了实现业主的投资目标，各个环节相互依存，共同推动项目的完成。

需要注意的是，EPC项目的增值税处理在不同地区可能存在差异，有些地区认为其属于兼营行为，有些地区认为其属于混合销售。具体的认定和税务处理方式，建议与当地主管税务机关进行沟通确认，以确保税务处理的准确性和合规性。

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