内审干货——固定资产审计，应知二三事！

ID：内审师修行与实战

有同行私信小编，想让唠唠固定资产审计，之前小编写过相关文章，再重复实在没必要！

此次就讲几个固定资产审计的点吧，供大家参考！

1.固定资产认定标准

固定资产认定标准一般有3个：必须是有形资产、多少金额以上的、使用年限超1年。

有形资产，这条标准几乎没什么争议，使用年限一般也不存在争议，就算有争议那也是日历年和会计年的差异。

最让人迷糊的认定的标准一直是：金额标准。

《企业会计制度》说：2000元以上就是固定资产；

2014年的财税文件的通知则是5000元以上；

2018年所得税政策在某段时间（2018-2020）内，500万以下允许一次计入成本，不必计提折旧，意思就是500万以上的才可称为固定资产。

另外，除《企业会计制度》之外，《会计准则》和《小企业会计准则》都没有规定金额标准。

这就很让人迷糊了，甚至很多老会计也拿不准怎么定性固定资产。

关键是，不同企业，其有形资产的投入可不一样，比如：重型设备的企业，其有形资产一般都是大金额的，上万的资产几乎都可以忽略不计，简简单单的一个小低值易耗品都得好几万，难道还要沿用2000元的标准？

2.我们一定要理解：内审的固定资产和财务入账固定资产不是一个概念

固定资产的财务做账主要是为了应付税局和税务，这是首要任务，再次为了报表好看，最后才是为了好管理好使用。

企业内部对固定资产的管理，最大的目的则是充分利用，应付税局和报表只是财务部门的事儿。

所以，我们审计时，一定要将“企业管理”与“财务做账”区分开来。

如果你们企业的固定资产管理，是以财务口径为准的，那么几乎可以确定，你们固定资产的闲置和浪费相对严重。

如：

（1）固定资产折旧完后，财务几乎不管了，可以不监督不盘点，那使用部门还会操心吗？

（2）固定资产在集团内部不同子公司、不同项目之间流转使用，在财务账上一般不会动，如果从财务口径管理，那折旧期结束后的资产流转，又没人关注了。

（3）除了入账的固定资产之外，其他被当成材料或低值易耗品入账的，却可以长年使用的有形资产，一样没人按固定资产模式来管！

3.固定资产定义，除财务标准外，一定要有自己的确定标准

这就很考验企业管理能力了！

哪些要归类到固定资产之内，进而单独登记管理，单独维修、盘点与报废管理？

如果未从公司层次明确，那么，对固定资产管理部门来说（使用部门或行政协调部门），当然是越少越好了！

对财务部门来说，肯定是按税务要求来做，那些需要折旧的才算固定资产。

但从对资产的充分利用角度来看，那些可以循环使用、长期使用的有形资产，都可以纳入到固定资产，甚至可以不用按金额划分标准。

企业应该怎么定性固定资产呢？

其实，可以直接分成2个标准：一个是财务标准，入账计折旧、计减值用的。

另一个就是管理标准，计入固定资产管理台账，进行日常调配、维修和内部报废用的。

很多企业其实也是这样做的，只不过没有在制度或流程中明确而已。

4.固定资产审计，不是财务审计，重点要放在“管理标准”视角下的固定资产管理

固定资产审计，最有效的审计方法，无外乎：盘点！

盘亏盘盈肯定是重要问题；

但审计最应关注的却是固定资产使用状态：闲置、损坏、报废。

（1）为什么会闲置？是否其他分子公司或部门正急用或已重复购买，而你这儿却有闲置着的？

（2）损坏的，有没有及时修？是否值得修也要评估下，比如：公司的小打印机，修一次四五百，一年要修个两三次，但重新买一台却只需要1000多点。

一问原因：购买打印机的预算没有，但维修预算有。

（3）报废的，该报废的不报废，一堆堆废旧机器堆在仓库里，或扔在车间里。除了折损和占用地方之外，不会产生一点价值。

5.固定资产管理和审计的难点

盘点能发现固定资产的状态，但必须经过分析才能找出：固定资产是否充分利用？

充分利用的标准是：设备使用时间和闲置时间的占比。

这需要做横向分析，在多家子公司、多个项目、多个部门单元之间对比需求与闲置、损失与正常，才有可能得出审计结论：这里需要但没有，那里却闲着；这里损坏了，那里有好的等等。

固定资产的成本分摊也是问题。

比如：一辆车，几家子公司用，如果是行政车辆好说，要是工程车辆呢？

大家都在用，你用了2年，我用了1年，还有半年大家一起用，在计算分子公司或项目利润绩效时，要不要做内部分摊？

这和财务记账完全是两码事儿，仍旧需要制订独立的分摊规则！

审计要看的是：有没有分摊？有没有分摊标准？

更要看因为成本不分摊，从而造成：这家子公司的固定资产宁愿闲着，也不让其他子公司使用，我们审计要看的一直是：固定资产价值的最大化。

说到流转，仍旧要回到最开始的问题，哪些资产属于固定资产，可不是只有那些大型机器设备、房屋等才算。

固定资产应该包括：可周转复复使用的物料、可周转的小型设备。

这类资产才是最容易被大家忽视的“固定资产”。

或许是因为金额太小，或许是因为专有属性太强（如，原本只用于此项目却不消耗的配电设备、电线电缆等），大家不认为他们是固定资产，但事实上，他们的属性和固定资产一样，都可以长年使用，都可以周转，也需要维修。

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