何观舒：虚开增值税专用发票罪律师、税务犯罪辩护律师

#黄山#

2024年7月，国家税务总局安徽省税务局在其官网“重大税收违法失信主体公布栏”公布了重大税收违法失信案件信息，其中，黄山市有2家劳务公司存在虚开增值税专用发票的行为，被所辖税务局稽查局处以罚款的行政处罚，因涉嫌虚开增值税专用发票罪被移送公安机关立案侦查。

2家劳务公司的违法失信信息如下：

1.黄山津某劳务有限公司，在2018年6月20日至2018年12月31日期间，主要存在以下问题：一、为他人开具与实际经营业务情况不符的增值税专用发票45份，金额428.69万元，税额68.59万元；二、让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的增值税专用发票16份，金额157.63万元，税额22.06万元。税务处理处罚：对其处以罚款10万元的行政处罚、依法移送司法机关。

2.黄山召某劳务有限公司，在2018年6月20日至2018年12月31日期间，主要存在以下问题：一、为他人开具与实际经营业务情况不符的增值税专用发票21份，金额186.42万元，税额29.83万元；二、让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的增值税专用发票18份，金额176.04万元，税额28.17万元。税务处理处罚：对其处以罚款10万元的行政处罚、依法移送司法机关。

税与罚评析：

上述2家劳务公司不仅为他人虚开增值税专用发票，又让他人为自己虚开增值税专用发票。根据最高人民法院、最高人民检察院《关于办理危害税收征管刑事案件适用法律若干问题的解释》第十一条第四款的规定，如果以同一购销业务名义，即虚开进项，又虚开销项的，则以其中较大的数额计算。

上述2家劳务公司的虚开行为发生在2018年，距今已经5年多了。根据《刑法》第八十七条的规定，法定最高刑为不满五年有期徒刑的，经过五年，则不再追诉。而黄山召某劳务有限公司虚开的税额为29.83万元，适用的量刑档次是三年以下有期徒刑或者拘役，法定最高刑为三年有期徒刑，则经过五年就不应再追究刑事责任。但是，也不排除在追诉期限之内就立案查处了，只是最近才公布违法失信信息。或者，上述2家劳务人公司都由同一个人控制经营，则其涉案税额超过了50万元，追诉时效也延长。

根据《刑事诉讼法》第十六条的规定，对于已经过追诉时效期限的，不追究刑事责任，已经追究的，应当撤销案件，或者不起诉，或者终止审理，或者宣告无罪。例如：

1.1.案例一：鲜某某虚开增值税专用发票案

1.2.办案机关：甘肃省陇西县人民检察院

1.3.不起诉理由：本院认为，根据《中华人民共和国刑法》第二百零五条之规定，陇西县A药业有限责任公司及公司直接负责的主管人员鲜某某的行为涉嫌虚开增值税专用发票罪。依据《中华人民共和国刑事诉讼法》第八十七条、第八十八条之规定，因本案犯罪发生于2013年9月，本案的追诉时效期限为五年，侦查机关于2020年11月19日对鲜某某涉嫌虚开增值税专用发票犯立案侦查，本案已过追诉时效期限。依据《中华人民共和国刑事诉讼法》第一百七十七条一款、第十六条第（二）项的规定，决定对陇西县A药业有限责任公司及公司直接负责的主管人员鲜某某不起诉。

对于虚开税额较大，即虚开税额50万元以上不满500万元的，如具有从轻、减轻处罚情节，可以在法院审判阶段争取缓刑的结果。例如：

2.1.案例二：王某某虚开增值税专用发票案

2.2.审理法院：黄山市徽州区人民法院

2.3.裁判结果：本院认为，被告单位A公司违反国家发票管理规定，在没有货物购销的情况下，明知受票方接受发票系用作抵扣税款而为他人虚开增值税专用发票，虚开税款共计217.419065万元，数额较大，造成国家税款流失。被告人王某某系A公司直接负责的主管人员。被告单位A公司、被告人王某某的行为均已构成虚开增值税专用发票罪。公诉机关指控的犯罪事实清楚、证据确实充分，罪名成立。案发后被告单位A公司、被告人王某某自动投案，如实供述自己的罪行，均系自首，依法可以减轻处罚；被告单位A公司已缴纳罚款，且庭审中被告单位及被告人自愿认罪、态度较好，可酌情从轻处罚。被告单位虚开税款217.419065万元，数额较大，不属于情节轻微，辩护人提出对其免予刑事处罚的辩护意见，理由不足，本院不予采纳。其他关于自首、自愿认罪、积极退赃等辩护意见，本院予以采纳。结合社区评估意见，对被告人王某某适用缓刑对其所居住的社区没有重大不良影响。......判决如下：被告单位黄山A茶业有限公司犯虚开增值税专用发票罪，判处罚金人民币二十万元；被告人王某某犯虚开增值税专用发票罪，判处有期徒刑一年，缓刑一年二个月。

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