何观舒：虚开增值税专用发票罪律师、税务犯罪辩护律师

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2024年8月，国家税务总局山西省税务局在其官网“重大税收违法失信主体信息公布栏”公布了重大税收违法失信案件信息，其中，运城市有4家企业存在虚开增值税专用发票的行为，经所辖税务局稽查局查证确认走逃（失联），因涉嫌虚开增值税专用发票罪被移送公安机关立案侦查。

4家企业的违法失信信息如下：

1.运城市泰某某物资贸易有限公司，在2017年10月01日至2017年10月31日期间，主要存在以下问题：为他人（为自己）开具与实际经营业务情况不符的增值税专用发票168份，金额1669.15万元，税额283.75万元；让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的增值税专用发票169份，金额1674.18万元，税额284.61万元。具有偷税或者逃避追缴欠税、骗取出口退税、抗税、虚开发票等行为，不履行税收义务并脱离税务机关监管，经国家税务总局运城市税务局第一稽查局查证确认走逃（失联）。税务处理处罚：对其依法移送司法机关。

2.运城百某某盛金属制品有限公司，在2017年10月01日至2017年10月31日期间，主要存在以下问题：为他人（为自己）开具与实际经营业务情况不符的增值税专用发票38份，金额330.84万元，税额55.93万元；让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的增值税专用发票33份，金额307.90万元，税额52.14万元。具有偷税或者逃避追缴欠税、骗取出口退税、抗税、虚开发票等行为，不履行税收义务并脱离税务机关监管，经国家税务总局运城市税务局第一稽查局查证确认走逃（失联）。税务处理处罚：对其依法移送司法机关。

3.山西鑫某纺织厂，在2016年02月01日至2016年02月29日期间，主要存在以下问题：为他人（为自己）开具与实际经营业务情况不符的增值税专用发票57份，金额569.30万元，税额96.78万元；让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的增值税专用发票27份，金额269.84万元，税额35.08万元。具有偷税或者逃避追缴欠税、骗取出口退税、抗税、虚开发票等行为，不履行税收义务并脱离税务机关监管，经国家税务总局运城市税务局第三稽查局查证确认走逃（失联）。税务处理处罚：对其依法移送司法机关。

4.山西捷某商贸有限公司，在2017年12月01日至2017年12月31日期间，主要存在以下问题：为他人（为自己）开具与实际经营业务情况不符的增值税专用发票27份，金额244.52万元，税额41.57万元；让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的增值税专用发票12份，金额187.45万元，税额31.87万元。具有偷税或者逃避追缴欠税、骗取出口退税、抗税、虚开发票等行为，不履行税收义务并脱离税务机关监管，经国家税务总局运城市税务局第一稽查局查证确认走逃（失联）。税务处理处罚：对其依法移送司法机关。

税与罚评析：

虚开增值税专用发票罪的入罪标准为虚开税额数额10万元以上，上述4家企业虚开的税额都超过了10万元，已经涉嫌犯罪，其责任人员将面临刑事处罚。

但是，上述4家企业的虚开增值税专用发票行为都发生在2017年或以前，距今也快7年了，是否已过追诉时效期限呢？

根据《刑法》第八十七条的规定，犯罪经过下列期限不再追诉：（1）法定最高刑为不满五年有期徒刑的，经过五年；（2）法定最高刑为五年以上不满十年有期徒刑的，经过十年；（3）法定最高刑为十年以上有期徒刑的，经过十五年；（4）法定最高刑为无期徒刑、死刑的，经过二十年。

而根据《刑法》第二百零五条和司法解释的规定，虚开增值税专用发票罪的三个量刑档次的标准是：（1）虚开税额10万元以上不满50万元的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处二万元以上二十万元以下罚金；（2）虚开税额50万元以上不满500万元的，处三年以上十年以下有期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金；（3）虚开税额500万元以上的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金或者没收财产。

因此，虚开增值税专用发票罪三个量刑档次的追诉时效分别为：五年、十五年、二十年。

上述4家企业中，都存在既为他人虚开增值税专用发票，又让他人为自己虚开增值税专用发票的情形，但如果是以同一购销名义实施的，则以其中较大的税额计算，不合并计算。

以较大的税额计算，只有山西捷某商贸有限公司虚开的税额少于50万元，其追诉时效为经过五年。据此，山西捷某商贸有限公司的虚开行为已经过了追诉时效期限。

但是，需要注意的是，司法解释规定了虚开增值税专用发票罪“其他严重情节”的情形，即在提起公诉前，无法追回的税款数额达到三十万元以上的，适用三年以上十年以下有期徒刑的量刑档次，追诉时效则为十五年。

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