公司应付退货款项的会计处理主要如下：
项目
具体内容
会计准则规定
根据收入准则第三十二条的规定，对于附有销售退回条款的销售，企业应当在客户取得相关商品控制权时，按照因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额（即，不包含预期因销售退回将退还的金额）确认收入，按照预期因销售退回将退还的金额确认负债；同时，按照预期将退回商品转让时的账面价值，扣除收回该商品预计发生的成本（包括退回商品的价值减损）后的余额，确认为一项资产，按照所转让商品转让时的账面价值，扣除上述资产成本的净额结转成本。
根据财务报表列报准则中流动负债与非流动负债的划分的相关规定，流动负债的判断标准与流动资产的判断标准相类似。本准则规定，负债满足下列条件之一的，应当归类为流动负债：
（1）预计在一个正常营业周期中清偿；
（2）主要为交易目的而持有；
（3）自资产负债表日起一年内到期应予以清偿；
（4）企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。
应付退货款项的会计处理
公司根据准则规定，除了按预期因销售退回将退换的金额确认为预提退货负债以外，还按预期将退回商品转让时的账面价值确认为应收退货成本，具体分录如下：
营业收入端：借：主营业务收入
贷：其他流动负债一预计退货负债
营业成本端：借：其他流动资产一应收退货成本
贷：主营业务成本
实际发生退货的会计处理
发生退换货时，公司在收到客户退回产品的当期，冲减退回当期主营业务收入、应交税费-应交增值税-销项税额、应收账款，同时冲回相应成本。
公司当期计提的退货负债主要于次年发生退换货，具体情况如下：
单位：万元
项目
2023年度
2022年度
2021年度
当期预提退货负债①
1,330.78
1,516.37
1,608.96
次年退换货金额②
323.05
1,399.45
1,256.55
预提退货负债次年覆盖比例（②/①）
24.28%
92.29%
78.10%
注：2023年度对应的次年退换货金额仅统计了2024年上半年数据，故数据还不具有参考性。
由上表可知，公司2021年至2022年计提的退货负债同次年退换货的比例为78.10%和92.29%，除2023年对应的次年退换货金额目前仅统计到2024年上半年数据暂无法参考外，公司整体预提退货负债次年覆盖比例较高，计提相关退货负债预计在一个正常营业周期内清偿，故而退货负债项目列报在其他流动负债；此外，根据春立医疗2023年年度报告披露，预计销售退货款同样确认为其他流动负债，故公司与同行业可比公司不存在较大差异。
综上，公司将应付退货款确认为其他流动负债主要是考虑下游退换货通常集中在1年以内，符合上述规定，在确认收入时扣除按预估退货率计算预期因销售退回将退还的金额，并将预期因销售退回将退还的金额确认流动负债，同时在结转成本时扣除按预估退货率计算预期将退回商品转让时的账面价值，并将预期将退回商品转让时的账面价值确认资产。综上，应付退货款项确认为其他流动负债的会计处理符合企业会计准则的规定，并与同行业不存在差异。
说明预计退换货率与实际退货率的差异及计提充分性，应付退货款项确认为其他流动负债的原因及相关会计处理合规性，并结合各期退货明细、原因说明发行人对经销商的退货政策是否得到一贯执行，是否只有产品质量问题才能退货，并结合经销商备货政策、进销存情况、期后销售及期后回款情况、终端客户构成，说明经销商采购发行人产品后是否实现最终销售，发行人是否存在向经销商压货、提前确认收入情形1、说明预计退换货率与实际退货率的差异及计提充分性（1）预计退换货率与实际退货率的差异报告期内，公司预提退货负债金额与实际退换货金额情况如下：
单位：万元
项目
2024年1-6月
2023年度
2022年度
2021年度
营业收入
13,328.67
26,211.30
28,559.82
29,782.56
实际退换货金额
323.05
1,399.45
1,256.55
1,342.15
实际退换货比例
2.42%
5.34%
4.40%
4.51%
预提退货负债金额
1,336.88
1,330.78
1,516.37
1,608.96
预计退货比例
5.00%
5.00%
5.00%
5.00%
注：公司计提负债收入基数为未计提返利、退货负债前金额
如上表所示，报告期内，除2023年外，各年预提退货负债金额均能覆盖实际退换货金额，2023年退换货比例较高主要受集采产品中标目录调整的影响，部分经销商对在库存货通过换货的方式调整，以适应新的集采销售，剔除相关情况后，公司2023年度退换货比例下降至4.32%，与往年退货率不存在较大差异。报告期内，经销商退换货主要系：①经销商终止合作或业务模式调整以及部分地区经销产品未中标导致的正常退换货；②因公司中标产品目录调整、经销商根据实际产品销售情况进行型号调整等的退换货。
综上，剔除公司2023年受集采产品中标目录调整导致的退换货因素外，公司基于谨慎性原则预提的退货率高于实际退换货率，预提退货相关预计负债可完全覆盖公司实际的退换货情况，公司退货负债计提充分、谨慎。
（2）预计退换货率计提充分性报告期内，公司主要以经销模式为主，经销模式下公司与客户签订的经销协议中约定，原则上对不存在质量问题的产品不予退货，经销商可申请以同等金额换取公司所销售的其他产品，退换货产品总金额不得超过年度进货额的5%，公司依据实际情况与经销商客户协商处理。基于谨慎性原则，公司在计提预计退货负债时，考虑了经销商实际存在的退换货情况，同时结合产品期后退换货情况的历史数据，以此预估预计退换货率的最佳估计数为5%。
同行业可比上市公司退货负债比例如下表所示：
项目
大博医疗
凯利泰
春立医疗
威高骨科
三友医疗
发行人
计提退货负债比例
未披露
未披露
未披露
5%
5%
5%
注：以上数据取自同行业可比上市公司公开披露信息，部分同行业可比上市公司未披露相关信息。
如上表所示，同行业可比上市公司计提的退货负债比例均为5%，公司与同行业可比上市公司计提退货负债比例保持一致。同时结合公司实际退换货情况，公司按照5%的比例预提退货相关预计负债，能覆盖公司实际的退换货情况，退货负债计提充分。
3、结合各期退货明细、原因说明发行人对经销商的退货政策是否得到一贯执行，是否只有产品质量问题才能退货报告期内公司退换货的产品明细如下：
单位：万元
项目
2024年1-6月
2023年度
2022年度
2021年度
脊柱类产品
67.82
605.72
502.87
476.21
创伤类产品
137.97
443.65
475.99
668.20
创面修复类产品
47.69
105.95
84.41
106.07
运动医学类产品
54.88
153.33
118.99
57.12
骨科电动工具
7.24
3.80
16.40
25.04
贸易类产品
7.44
87.00
57.90
9.51
合计
323.05
1,399.45
1,256.55
1,342.15
如上表所示，报告期内公司退换货产品主要为脊柱类产品和创伤类产品，与公司产品收入结构基本一致，其中脊柱类和创伤类产品退换货金额相对较大，主要系由于脊柱内植入产品和创伤内植入产品规格型号多且周转慢，下游经销商通常会根据不同规格型号产品的消耗情况，对不常用规格产品进行及时调换货以加快产品周转率，具有合理性。
根据发行人《退换货管理》相关规定和《经销协议》约定，公司原则上对所有销售的没有质量瑕疵的产品不予退货，双方协商并经公司同意，经销商可申请不超过当年进货额5%的换货，在实际经营过程中，如因客观原因导致经销商退换货，公司基于未来长期合作考虑及防止经销商终止合作后，相关经销商未经授权继续销售发行人产品并导致串货或扰乱市场价格秩序等行为，经双方协商允许其在一定额度内退换货或者由地区其他经销商承接。报告期内，公司经销商退换货主要系：①经销商终止合作或业务模式调整以及部分地区经销产品未中标导致的正常退换货；②因公司中标产品目录调整、经销商根据实际产品销售情况进行型号调整等的退换货。
同时公司对上述经销商的退换货有严格的流程：经销商在初验签收后如遇质量问题或因集采、终止合作、产品未中标等因素需要退换货，需列明退换货明细并由业务员向大区经理、商务总监汇报，经同意方可退换货，并由客户形成盖章版《退货明细表》，将单据随货寄给公司并通知公司质量管理部门，质量管理部门对退货产品进行监督检查，开箱清点实物，判定产品的合格、返工、不合格等状态，根据退回产品及其状态填写《返回产品登记表》，再将退换货产品状态及退换货明细信息返回至销售部门，销售部门与客户确认好退货数量与退货价格，再由物流部人员在ERP系统里录入《退货单》，报客服部主管审核。报告期内公司对经销商的退货政策均按照上述流程得到一贯执行，且公司在报告期内退换货比例较为稳定，总体在公司预计退货负债5%比例以内。
此外，根据三友医疗在其一轮问询回复中披露：“公司允许经销商在合理金额范围内以换货方式优化库存。报告期内主要换货原因系由于部分终端客户重新招标导致发行人中标产品目录调整，经销商需调换库存中部分无法继续在其覆盖医院销售的产品；由于在两票制区域对终端客户的销售模式转变为直销和配送商模式，与原经销商业务终止，或经销商由于自身原因拟退出市场，是导致退货的主要原因”。
综上，公司存在除产品质量问题的退换货主要系因经销商终止合作、业务模式调整和部分地区经销商产品未中标导致的正常退货，符合行业惯例，具有商业合理性；报告期内，发行人对经销商的退货政策得到一贯执行。
