何观舒：虚开增值税专用发票罪律师、税务犯罪辩护律师

近年来，全国各地都在严查涉税违法犯罪行为，特别是虚开、骗税的行为，但是，虚开增值税专用发票行为的隐蔽性特征，使得虚开行为在短时间内很难被发现，等到发现时，已经过了很长一段时间。因此，税务机关查处的虚开增值税专用发票案件，有些虚开行为可能是最近一两年的，而有些虚开行为可能已是五年前，甚至十年以前的了。

例如，国家税务总局江苏省税务局于2024年6月17日在其官网“重大税收违法失信主体信息公布栏（企业）”公布的重大税收违法失信主体信息：徐州奔某商贸有限公司，在2017年7月21日至2017年12月31日期间，主要存在以下问题：为他人（为自己）开具与实际经营业务情况不符的增值税专用发票23份，金额216.86万元，虚开税额36.87万元。税务处理处罚：依法移送司法机关。

《税收征收管理法》第八十六条规定：“违反税收法律、行政法规应当给予行政处罚的行为，在五年内未被发现的，不再给予行政处罚。”上述徐州奔某商贸有限公司的虚开行为发生在2017年7月21日至2017年12月31日期间，距今已6年多了，已然超过了5年，则不再给予行政处罚。但是，如果涉嫌刑事犯罪了，是否还需要追究刑事责任呢？虚开增值税专用发票的刑事追诉时效是多久？

根据《刑法》第二百零五条和最高人民法院、最高人民检察院《关于办理危害税收征管刑事案件适用法律若干问题的解释》（以下简称《解释》）第十一条第一款的规定，虚开增值税专用发票罪，虚开税款数额在10万元以上不满50万元的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处二万元以上二十万元以下罚金。

根据《刑法》第八十七条第一项的规定，“法定最高刑为不满五年有期徒刑的，经过五年”，则不再追诉。

上述徐州奔某商贸有限公司虚开的税额为36.87万元，其法定最高刑为三年有期徒刑，其追诉时效期限是经过五年，因此不应再追究刑事责任。

根据《刑事诉讼法》第十六条第二项规定，“犯罪已过追诉时效期限的”，不追究刑事责任，已经追究的，应当撤销案件，或者不起诉，或者终止审理，或者宣告无罪。例如：

上海市宝山区人民检察院办理的陈某某虚开增值税专用发票罪一案，该院认为：陈某某作为上海A实业有限公司直接负责的主管人员，让他人为本单位虚开增值税专用发票，其行为触犯了《中华人民共和国刑法》第二百零五条第二款、第三款，犯罪事实清楚，证据确实、充分，应当以虚开增值税专用发票罪追究其刑事责任，法定刑为三年以下有期徒刑或者拘役。本案自犯罪之日起已经过五年，根据《中华人民共和国刑法》第八十七条第（一）项、第八十九条之规定，依法不再追诉。依据《中华人民共和国刑事诉讼法》第十六条第（二）项，第一百七十七条第一款，决定对陈某某不起诉。

但是，需要注意的是，《解释》第十一条第二款规定了虚开增值税专用发票罪“其他严重情节”的标准：（1）在提起公诉前，无法追回的税款数额达到三十万元以上的；（2）五年内因虚开发票受过刑事处罚或者二次以上行政处罚，又虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票，虚开税款数额在三十万元以上的；（3）其他情节严重的情形。

虚开增值税专用发票罪，具有其他严重情节的，其适用的量刑档次是三年以上十年以下有期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金。

根据《刑法》第八十七条第三项的规定，“法定最高刑为十年以上有期徒刑的，经过十五年”，则不再追诉。如果具有其他严重情节的，会导致法定刑的升格，其追究时效也会延长。

因此，在办理虚开增值税专用发票罪案件时，不仅要考虑虚开税款的数额是多少，也要考虑是否有其他严重情节或者其他特别严重情节。这不仅会影响量刑的适用，也会影响追诉时效期限。

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