何观舒：虚开增值税专用发票罪律师、税务犯罪辩护律师

#海口#

2023年7月，国家税务总局海南省税务局在其官网“重大税收违法失信主体公布栏”公布了重大税收违法失信案件信息，其中，海口市有2家公司存在虚开增值税专用发票的行为，因涉嫌虚开增值税专用发票罪被依法移送公安机关进行处理。

2家公司的违法失信信息如下：

1.海口如某某实业有限公司，在2016年1月至2016年12月期间，主要存在以下问题：为他人（为自己）开具与实际经营业务情况不符的增值税专用发票15份，金额149.74万元，税额25.45万元。税务处理处罚：依法移送司法机关。

2.海南吉某某贸易有限公司，在2021年01月至2021年12月期间，主要存在以下问题：一、让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的增值税专用发票827份，金额13126.74万元，税额866.89万元；二、为他人（为自己）开具与实际经营业务情况不符的增值税专用发票71份，金额6706.83万元，税额871.88万元。税务处理处罚：税务处理处罚：依法移送司法机关。

虚开增值税专用发票罪的立案追诉标准为虚开税额10万元以上或者造成国家税款损失5万元以上，上述2家公司虚开的税额都超过了立案追诉标准，将面临刑事处罚。

但是，对于虚开税额不大，具有从轻、减轻处罚情节，属犯罪情节轻微的，可以争取相对不起诉的结果。例如：

1.1.案例：张某某虚开增值税专用发票案

1.2.案号：海口市龙华区人民检察院不起诉决定书（海龙检刑不诉〔2020〕46号）

1.3.简要案情：经张某某介绍，姚某某和郑某某在无实物交易的情况下，通过伪造交易合同和虚假转账的方式，以某某公司的名义先后开具19张增值税专用发票，价税合计1500127元，税款数额共217967.17元。

1.4.不起诉理由：本院认为，被不起诉人张某某伙同他人实施了《中华人民共和国刑法》第二百零五条第一款规定的行为，但犯罪情节轻微，张某某犯罪后自动投案，并如实供述自己的罪行，系自首，且其自愿认罪认罚，依法可以从轻处罚，依据《中华人民共和国刑事诉讼法》第一百七十七条第二款的规定，决定对张某某不起诉。

对于虚开税额250万元以上的，属于数额巨大，将面临十年以上有期徒刑，甚至无期徒刑的刑罚。

上述海南吉某某贸易有限公司让他人为自己虚开税额866.89万元，又对外虚开税额871.88万元。在此情况下，如何确定虚开税额？以其中一项虚开税额确定，还是以两者相加的税额确定犯罪数额？

1.1.案例一：韩某某虚开增值税专用发票案

1.2.案号：河南省高级人民法院刑事判决书（2019）豫刑终450号

1.3.裁判要旨：关于本案犯罪数额如何认定问题

经查，A公司为B等三家下游公司开具的增值税专用发票即销项票，税额为53411500.24元，三家公司均在当地税务机关进行了抵扣。但B等下游公司通过A公司从上游药厂进货，税额为14594021.39元，实际偷逃的税款应为虚开部分的税额38817478.85元。因A公司向下游公司开具了虚高的销项票，为了掩盖犯罪行为及少缴税款，又让与其无真实交易关系的C等四家公司为自己虚开了增值税专用发票即进项票，税额为22268917.34元，用于抵扣税款。对于不具有真实交易的虚开增值税专用发票行为，由于虚开行为人不存在向国家缴税的义务，应以虚开的进项或者销项中较大的数额认定为其犯罪数额。故本案的犯罪数额应认定为38817478.85元。

2.1.案例二：陈某等虚开增值税专用发票案

2.2.案号：江苏省徐州市中级人民法院刑事判决书（2020）苏03刑终117号

2.3.裁判要旨：关于原判决犯罪数额认定是否正确问题。经查认为，根据相关法律规定，行为人没有实际经营活动，为掩盖犯罪事实，既虚开销项增值税专用发票，又虚开进项增值税专用发票，其虚开的税款数额应以其中较大的一项计算。本案中，在案证据能够证实，徐州A公司向丹阳市B再生资源有限公司虚开销项增值税专用发票，合计税额达1000余万元。为了抵扣增值税税款，徐州A公司与山东C公司、临沭D公司在无真实货物交易的情况下，以支付票面额8%左右的费用，让山东C公司、临沭D公司为其虚开进项增值税专用发票。在徐州A公司同时存在虚开进项和销项增值税专用发票的情况下，公诉机关及一审法院将徐州A公司从山东C公司、临沭D公司虚开的进项增值税专用发票税额发1058万余元认定为犯罪数额是有利于被告人的。山东C公司、临沭D公司在无真实货物交易的情况下，向徐州A公司虚开销项增值税专用发票亦不能享受相关税收优惠政策，徐州A公司应当对接受山东C公司、临沭D公司虚开的进项增值税专用发票全部税额承担责任，故原判决认定的犯罪数额是正确的。

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