何观舒：虚开增值税专用发票罪律师、税务犯罪辩护律师

#张家港#

2024年6月15日，国家税务总局江苏省税务局在其官网“重大税收违法失信主体信息公布栏（企业）”公布了一批重大税收违法失信案件信息，其中，张家港保税区有2家国际贸易公司存在虚开增值税专用发票的行为，被所辖税务机关追缴税款、罚款，或因涉嫌虚开增值税专用发票罪被移送公安机关立案侦查。

2家国际贸易公司的违法失信信息如下：

1.张家港保税区刚某国际贸易有限公司，在2017年1月1日至2018年12月31日期间，让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的增值税专用发票298份，金额2850.36万元，税额482.25万元；为他人（为自己）开具与实际经营业务情况不符的增值税专用发票320份，金额2861.69万元，税额484.21万元。税务处理处罚：对其处以罚款50万元的行政处罚，依法移送司法机关。

2.张家港保税区海某某凯国际贸易有限公司，在2014年1月1日至2015年12月31日期间，让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的增值税专用发票21份，金额185.18万元，税额31.48万元。税务处理处罚：对其处以追缴税款45.4万元的行政处理。

虚开增值税专用发票罪的立案追诉标准为虚开税额10万元以上，上述2家公司虚开的税额都超过了此标准，将面临刑事处罚。

但是，张家港保税区海某某凯国际贸易有限公司的虚开行为是发生在2014年1月1日至2015年12月31日期间，距今已经8年多了，可能已过了追诉时效期限。

根据《刑法》第八十七条第（一）项的规定，“法定最高刑为不满五年有期徒刑的，经过五年”，则不再追诉。而虚开增值税专用发票罪，虚开税额10万元以上不满50万元的，适用“三年以下有期徒刑或者拘役”的量刑档次，其法定最高刑为三年有期徒刑。因此，经过五年，则不再追诉。

此外，需要注意的是，如果在提起公诉前，致使无法追回的税款数额达到30万元以上，会被认定为“有其他严重情节”，从而导致法定刑的升格，追诉时效也会延长。因此，需要避免此情况的发生。

另外，即使没有过追诉时效期限，如具有从轻、减轻处罚情节的，也可以在审查起诉阶段争取检察机关作出相对不起诉的决定。例如：

1.1.案例一：郑某某虚开增值税专用发票案

1.2.办案机关：张家港市人民检察院

1.3.简要案情：郑某某受他人安排，从杭州B贸易有限公司虚开24份增值税专用发票至宁波市A纸制品有限公司，价税合计2083913元，税额合计302790.74元。

1.4.不起诉理由：本院认为，郑某某作为宁波市A纸制品有限公司的直接责任人员，实施了《中华人民共和国刑法》第二百零五条第一款、第二款、第三款规定的行为，但具有自首、认罪认罚情节，且已退出全部税款，属于犯罪情节轻微，根据《中华人民共和国刑法》第三十七条的规定，不需要判处刑罚。依据《中华人民共和国刑事诉讼法》第十五条、第一百七十七条第二款的规定，决定对郑某某不起诉。

对于张家港保税区刚某国际贸易有限公司，不仅对开虚开增值税专用发票，同时也让他人为自己虚开增值税专用发票。根据最高人民法院、最高人民检察院《关于办理危害税收征管刑事案件适用法律若干问题的解释》第十一条第四款的规定，如果属于同一购销业务名义，以其中较大的数额认定为犯罪数额，否则，数额合计计算。

如果仅以其中较大的数额来认定为犯罪数额，则属于虚开税额较大，处三年以上十年以下有期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金。如果合并计算，则属于虚开税额巨大，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金或者没收财产。此外，还需要注意，如果在提起公诉前，致使无法追回的税款数额达到300万元以上的，会被认定为“其他特别严重情节”，适用十年以上有期徒刑或者无期徒刑的量刑档次。

虚开税额较大的，具有从轻、减轻处罚情节，可以争取缓刑的结果。例如：

2.1.案例二：张某虚开增值税专用发票案

2.2.审理法院：江苏省张家港市人民法院

2.3.裁判结果：本院认为，被告人张某虚开增值税专用发票，虚开的税款数额较大（税额235.515094万元），其行为已构成虚开增值税专用发票罪。鉴于被告人张某自愿认罪并退出违法所得、本案大部分税款损失已挽回等情节，可以酌情从轻处罚。被告人张某承认指控的犯罪事实，愿意接受处罚，可以依法从宽处理。被告人张某符合缓刑的适用条件，可宣告缓刑。张家港市人民检察院指控成立。关于辩护人提出的被告人张某具有自愿认罪认罚、退出违法所得、系初犯等从轻、从宽处罚情节并建议适用缓刑的辩护意见，经查属实，予以采纳。......判决如下：被告人张某犯虚开增值税专用发票罪，判处有期徒刑三年，缓刑四年，并处罚金人民币五十万元。

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