何观舒：虚开发票罪律师、税务犯罪辩护律师

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2024年第2季度，国家税务总局天津市税务局在其官网“重大税收违法失信主体公布栏”公布了一批重大税收违法失信案件信息，其中，有11家企业存在虚开增值税普通发票的行为，被所辖税务机关处以追缴税款的行政处理或处以罚款的行政处罚，或涉嫌虚开发票罪。

11家企业中，虚开金额最低的为170万元，虚开金额最高的则达1亿多元。例如：天津国某国际货运代理有限公司，在2020年7月1日至2022年5月31日期间，主要存在以下问题：为他人（为自己）开具与实际经营业务情况不符的增值税普通发票1326份，票面额累计10762.72万元。税务处理处罚：对其处以罚款50.00万元的行政处罚。

《发票管理办法》第三十五条第一款规定：“违反本办法的规定虚开发票的，由税务机关没收违法所得；虚开金额在1万元以下的，可以并处5万元以下的罚款；虚开金额超过1万元的，并处5万元以上50万元以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。”

那么，为什么有些虚开普通发票的案件处以罚款没有追缴税款，如上述天津国某国际货运代理有限公司；而有些案件则追缴税款呢，例如：天津科某建筑工程有限公司，在2018年07月02日至2018年12月31日期间，主要存在以下问题：让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的增值税普通发票8份，票面额累计777万元。税务处理处罚：对其处以追缴税款194.25万元的行政处理。

对比这两个公司的违法事实：一个公司是为他人虚开普通发票，一个公司是让他人为自己虚开普通发票。

对于为他人虚开发票的来说，税务机关一般会没收违法所得，并处以罚款。而对于让他人为自己虚开发票的来说，一般是用于普通发票来做账的，列支成本或管理费用，用于计算企业所得税时于税前扣除，少缴企业所得税。如上述天津科某建筑工程有限公司，用他人为自己虚开的发票于税前扣除，少缴企业税194.25万元（777万元×25%）。因此，需要追缴少缴的企业所得税。

此外，虚开普通发票达到情节严重的标准的，将以虚开发票罪追究刑事责任，处二年以下有期徒刑、拘役或者管制，并处罚金。

根据最高人民法院、最高人民检察院《关于办理危害税收征管刑事案件适用法律若干问题的解释》第十三条第一款的规定，情节严重的标准如下：（1）虚开发票票面金额五十万元以上的；（2）虚开发票一百份以上且票面金额三十万元以上的；（3）五年内因虚开发票受过刑事处罚或者二次以上行政处罚，又虚开发票，票面金额达到第一、二项规定的标准60%以上的。

上述11家企业虚开的金额都达到了虚开发票罪的追诉标准，其责任人员将面临刑事处罚。但是，对于具有从轻、减轻处罚情节，属犯罪情节轻微的，可以在审查起诉阶段争取检察机关作出相对不起诉的决定。例如：

1.1.案例一：张某某虚开发票案

1.2.审理法院：天津市滨海新区人民检察院

1.3.简要案情：A劳务服务有限公司为被不起诉人张某某虚开增值税普通发票4份，虚开金额共计人民币201.7万元。后被不起诉人张某某将上述增值税普通发票提供给B公司，并顺利结算工程款。

1.4. 本院认为，张某某实施了《中华人民共和国刑法》第二百零五条之一第一款规定的行为，但犯罪情节轻微，具有自首情节，根据《中华人民共和国刑法》第三十七条的规定，不需要判处刑罚。依据《中华人民共和国刑事诉讼法》第一百七十七条第二款的规定，决定对张某某不起诉。

此外，对于虚开发票票面金额二百五十万元以上，或者虚开发票五百份以上且票面金额一百五十万元以上，或者五年内因虚开发票受过刑事处罚或者二次以上行政处罚，又虚开发票，票面金额达到第一、二项规定的标准60%以上的，属于虚开发票罪情节特别严重，处二年以上七年以下有期徒刑，并处罚金。

但是，如果具有从轻、减轻处罚情节，可以在法院审判阶段争取缓刑的结果。例如：

2.1.案例二：王某某虚开发票案

2.2.审理法院：天津市东丽区人民法院

2.3.裁判理由：本院认为，被告人王某某违反国家税收管理规定，为他人联系虚开增值税普通发票570余万元，情节特别严重，其行为构成虚开发票罪，依法应予以处罚，公诉机关指控意见正确，本院予以采纳。被告人王某某归案后能如实供述犯罪事实，依法可从轻处罚。鉴于被告人系初犯，案发后退缴全部非法所得，并自愿认罪认罚，可从宽处理。综上，本院依照《中华人民共和国刑法》第二百零五条之一第一款、第六十七条第三款、第七十二条、第七十三条、第七十六条、第六十四条之规定，判决如下：被告人王某某犯虚开发票罪，判处有期徒刑二年六个月，缓刑二年六个月，并处罚金人民币二万元。

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