何观舒：虚开增值税专用发票罪律师、税务犯罪辩护律师

#毕节#

2024年7月，国家税务总局贵州省税务局在其官网“重大税收违法失信主体信息公布栏”公布了重大税收违法失信案件信息，其中，毕节市有2家公司存在虚开增值税专用发票的行为，被所辖税务局稽查局追缴税款、处以罚款，或因涉嫌虚开增值税专用发票罪被移送公安机关立案侦查。

2家商贸公司的违法失信信息如下：

1.贵州众某某一商贸有限公司，在2017年01月01日至2018年12月31日期间，主要存在以下问题：让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的增值税专用发票24份，金额311.17万元，税额52.89万元。税务处理处罚：对其处以追缴税款46.98万元的行政处理、处以罚款10万元的行政处罚、依法移送司法机关。

2.贵州碧某某光商贸有限公司，在2017年8月23日至2018年12月31日期间，主要存在以下问题：让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的增值税专用发票28份，金额254.96万元，税额42.39万元。税务处理处罚：对其处以追缴税款77.01万元的行政处理、处以罚款10万元的行政处罚。

税与罚评析：

根据《发票管理办法》和国家税务总局《关于纳税人虚开增值税专用发票征补税款问题的公告》（国家税务总局公告2012年第33号）的规定，纳税人取得虚开的增值税专用发票抵扣进项税额的，应作进项税额转出处理，并补缴相应的税款，没有补缴的，由税务机关予以追缴，并对虚开行为处以罚款的行政处罚，构成犯罪的，还要追究刑事责任。

虚开增值税专用发票罪的入罪标准为虚开税款数额10万元以上，上述2家商贸公司虚开的税款数额都超过了10万元，那为什么有1家公司只追缴税款、处以罚款，但没有移送公安追究刑事责任呢？

存在这样的情况，可能案件已经被公安机关立案侦查，并移送检察院审查起诉，检察院对其作出不起诉决定后，税务机关再给予行政处罚。

根据《关于加强行政执法与刑事司法衔接工作的意见》的规定，行政执法机关在移送案件时已经作出行政处罚决定的，应当将行政处罚决定书一并抄送公安机关、人民检察院；未作出行政处罚决定的，原则上应当在公安机关决定不予立案或者撤销案件、人民检察院作出不起诉决定、人民法院作出无罪判决或者免予刑事处罚后，再决定是否给予行政处罚。

本案贵州碧某某光商贸有限公司就属于这种情况。例如：

1.1.案例一：贵州A商贸有限公司、木某某虚开增值税专用发票案

1.2.办案机关：毕节市七星关区人民检察院

1.3.简要案情：木某某先后4次以8%的开票费用让贵州B商贸有限公司等4家公司为贵州A商贸公司开具增值税专用发票共28份，价税合计金额人民币2549687.13元，税额423954.87元。

1.4.不起诉理由：本院认为，贵州A商贸有限公司及其法定代表人木某某实施了《中华人民共和国刑法》第二百零五条规定的行为，但犯罪情节轻微，木某某主动到公安机关，如实供述其犯罪事实，系自首；无行政、刑事处罚记录，属初犯；在侦查机关立案前已如数补缴国家税款和滞纳金，国家税款损失已全部挽回。根据《中华人民共和国刑法》第三十七条，可以免于刑事处罚。依据《中华人民共和国刑事诉讼法》第一百七十七条第二款的规定，决定对贵州A商贸有限公司及其法定代表人木某某不起诉。

根据《刑法》第二百零五条和司法解释的规定，虚开税款数额50万元以上不满500万元的，属于数额较大，处三年以上十年以下有期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金。贵州众某某一商贸有限公司虚开的税额为52.89万元，属于数额较大，其责任人员将面临三年以上十年以下有期徒刑的刑罚。如具有从轻、减轻处罚情节的，判处三年或者三年以下有期徒刑，并可以争取缓刑的结果。例如：

2.1.案例二：许某某、方某某虚开增值税专用发票案

2.2.审理法院：贵州省纳雍县人民法院

2.3.裁判结果：经本院审判委员会讨论认为：被告单位纳雍县A纸袋有限公司在没有真实货物交易的情况下，让他人为自己虚开增值税专用发票，税款数额为685274.83元，数额较大，其行为构成虚开增值税专用发票罪；被告人许某某、方某某作为被告单位中直接负责的主管人员，对其应以虚开增值税专用发票罪追究其刑事责任。诉机关指控被告单位纳雍县A纸袋有限公司、被告人许某某、方某某犯虚开增值税专用发票罪，证据确实、充分，本院予以确认。方某某系自首，依法可以减轻处罚；许某某系坦白，依法可以从轻处罚。两被告人庭审中认罪、悔罪，且亲属已补缴税款，可酌情对二被告人从轻处罚。......判决如下：被告人某某犯虚开增值税专用发票罪，判处有期徒刑三年，缓刑三年；被告人某某犯虚开增值税专用发票罪，判处有期徒刑二年，缓刑二年。

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