何观舒：虚开增值税专用发票罪律师、税务犯罪辩护律师
在公司涉税违法犯罪案件当中，有一些刑事风险比较高的岗位人员，那就是公司的财务人员，例如：出纳、会计、财务负责人等。这些财务人员负责公司的纳税申报、发票开具、记账凭证保管等相关工作，在公司涉嫌涉税犯罪时，可能会身陷其中，面临刑事处罚。
有些财务人员可能会觉得：我只是一个打工的，老板叫我怎么做的，那我就怎么做了，和我有什么关系，我也只是领取固定工资而已，而且如果不按老板说的去做，我的工作也不保了。确实，财务人员就是一个打工人，很多事情都是在老板的授意、命令下去做的，但是，如果明知道是违法犯罪的还继续按老板的安排去，那就会涉嫌犯罪了。
当然，如果主观上是不知情的，没有犯罪的故意，则不会构成犯罪。但是，如果案发了，就很难说清楚了。因为账是你做的，发票是你对接开具的，没有证据能够证明你主观上并不知情，而且侦查机关会认为你作为一个财务人员，基本的判断是有，对于违规的事情还继续去做，就会认定你是知情的，从而追究你相应的责任。
那么，财务人员会存在怎样的涉税刑事法律风险呢？涉嫌什么罪名？
罪名一：逃税罪
逃税罪，是指纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报，逃避缴纳税款数额较大并且占应纳税额10%以上，或者扣缴义务人采取欺骗、隐瞒等手段，不缴或者少缴已扣、已收税款，数额较大的行为。
如果财务人员在公司负责人的指使、授意之下，采取欺骗、隐瞒手段为公司进行虚假纳税申报或者不申报，公司可能会涉嫌逃税罪。而财务人员一般会作为其他直接责任人员，认定为从犯，追究其逃税罪的法律责任。例如：
1.1.案例一：李某逃税案
1.2.审理法院：安徽省某县人民法院
1.3.裁判理由：本院认为，被告人李某作为公司会计，负责公司税务申报工作，系直接责任人员，其采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报，逃避缴纳税款，数额巨大且占应纳税额的百分之三十以上，其行为已构成逃税罪。公诉机关指控的犯罪事实与罪名成立，本院予以支持。鉴于被告人李某在共同犯罪中系从犯，具有自首情节，且自愿认罪认罚，对其予以减轻处罚并适用缓刑，对辩护人的相应辩护意见，本院予以采纳。
但是，也有观点认为，财务人员是犯罪的实施人员，不宜区分主、从犯的情形。例如：
2.1.案例二：马某逃税案
2.1.审理法院：安徽省某县人民法院
2.3.裁判理由：本院认为，被告单位阜阳市A房地产开发有限公司作为纳税人，采取不申报的手段，并经税务机关通知申报仍拒不申报，逃避缴纳各项税款共计639余万元，数额巨大且占应纳税额百分之百以上；被告人马某身为该公司的会计，明知公司有销售收入仍进行零申报纳税，被告单位阜阳市A房地产开发有限公司及被告人马某的行为均已构成逃税罪。利辛县人民检察院指控其罪犯罪名及事实成立，本院予以支持。被告人马某到案后如实供述自己的犯罪事实，系坦白，可从轻处罚。辩护人关于马某有坦白情节的辩护意见，与庭审查明相符，予以采信；辩护人关于马某系从犯，建议对马某判处缓刑的意见，经查，马某身为被告单位的会计，系犯罪的实施人员，不宜区分主、从犯，不宜判处缓刑，故对辩护人的此节辩护意见，与庭审查明不符，不予采信。
不过，逃税罪有一个税务行政前置程序，即经税务机关依法下达追缴通知后，补缴应纳税款，缴纳滞纳金，已受行政处罚的，不予追究刑事责任。但是，财务人员并不是公司的负责人，其无法决定是否缴纳税款，缴纳多少税款，除非是自己贴钱。
罪名二：虚开增值税专用发票罪
虚开增值税专用发票罪，是指违反国家发票管理规定，故意虚开增值税专用发票（或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票）的行为。
有些公司由进项税额不足，或者存在富余票的情况下，公司的负责人以支付开票费的方式或者为了收取开票费，让他人为公司或者公司为他人虚开增值税专用发票，同时，安排公司的财务人员对接增值税专用发票的开具事宜。财务人员在公司负责人的安排、授意之下，提供开票资料、进行资金的收转、发票的接收等相应的工作，殊不知，该行为已经触犯了虚开增值税专用发票罪，要面临刑事处罚。例如：
3.1.案例三：肖某某虚开增值税专用发票案
3.2.审理法院：郴州市某人民法院
3.3.裁判理由：本院认为，被告单位A公司违反国家税收征管和发票管理规定，在没有真实货物交易的情况下，虚开增值税专用发票，票面金额17652177.07元，抵扣税款3000869.52元，数额巨大，其行为已构成虚开增值税专用发票罪；被告人肖某某明知A公司虚开增值税专用发票，而提供开票资料、支付购票款、接收发票，系A公司单位犯罪的其他直接责任人员（财务负责人），其行为已构成虚开增值税专用发票罪。在共同犯罪过程中，被告人肖某某起次要作用，系从犯。公诉机关指控被告单位郴州A有色金属有限责任公司、被告人肖某某犯虚开增值税专用发票罪罪名成立，关于被告人肖某某系从犯的指控意见得当，本院均予支持。（注：现数额巨大的标准为虚开税款数额500万元以上）
罪名三：虚开发票罪
虚开发票罪，是指虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票以外的其他发票，情节严重的行为。
与虚开增值税专用发票不同的是，虚开普通发票主要是为了解决公司成本、费用问题，在计算企业所得税时于税前扣除，或者为了套取公司资金用于支付工资或者其他方面的支出，少缴相应的税款。但是，如果虚开普通发票，金额50万元以上的，则会涉嫌虚开发票罪，面临刑事处罚。例如：
4.1.案例四：王某虚开发票案
4.2.审理法院：上海市某人民法院
4.3.裁判理由：本院认为，被告人王某担任A公司财务主管期间，伙同他人违反国家税收征管和发票管理规定，让他人为自己虚开发票，情节特别严重，被告人王某的行为已构成虚开发票罪。
5.1.案例五：吴某某、杜某某虚开发票案
5.2.审理法院：西安市某人民法院
5.3.裁判理由：本院认为，陕西A房地产有限公司为虚增开发成本、少缴税款，在没有真实业务发生的情况下，通过编造虚假开票资料、制造资金流转假象，虚开发票，虚开发票金额为66490493.08元，已构成虚开发票罪，且情节特别严重。被告人吴某某系直接负责的主管人员，被告人杜某某（财务总监）系其他直接责任人员，其行为亦构成虚开发票罪。西安市人民检察院指控各被告人的犯罪事实及罪名成立。
罪名四：骗取出口退税罪
骗取出口退税罪，是指以假报出口或者其他欺骗手段，骗取国家出口退税款，数额较大的行为。
在骗取出口退税罪的案件当中，财务人员可能会根据公司负责人的安排对接虚开增值税专用发票，然后利用虚开的增值税专用发票和相关材料，向税务机关申请出口退税，此行为涉嫌骗取出口退税，骗取国家出口退税款10万元以上的，则构成骗取出口退税罪。例如：
6.1.案例六：何某某等骗取出口退税案
6.2.审理法院：佛山市某人民法院
6.3.裁判理由：本院认为，佛山市A家具有限公司虚开增值税专用发票，数额巨大，并用于骗取出口退税，数额特别巨大，其行为构成骗取出口退税罪，上诉人何某某（会计）、薛某某（出纳）、卢某某（财务主管人员）系直接责任人员，其行为均构成骗取出口退税罪。
7.1.案例七：叶某某、孙某某骗取出口退税案
7.2.审理法院：珠海市某人民法院
7.3.裁判理由：本院认为，A公司直接负责的主管人员被告人叶某某、其他直接责任人员被告人孙某某（财务经理）以让他人为公司虚开增值税专用发票方式假报出口，用于申请出口退税，骗取国家出口退税款共计人民币917942.49元，数额巨大，其行为均已构成骗取出口退税罪。
罪名五：隐匿、故意销毁会计凭证、会计帐簿、财务会计报告罪
隐匿、故意销毁会计凭证、会计帐簿、财务会计报告罪，是指故意隐匿、故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计帐簿、财务会计报告，情节严重的行为。
根据最高人民检察院、公安部《关于公安机关管辖的刑事案件立案追诉标准的规定（二）》第八条的规定，隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计帐簿、财务会计报告，涉嫌下列情形之一的，应予立案追诉：（1）隐匿、故意销毁的会计凭证、会计帐簿、财务会计报告涉及金额在五十万元以上的；（2）依法应当向监察机关、司法机关、行政机关、有关主管部门等提供而隐匿、故意销毁或者拒不交出会计凭证、会计帐簿、财务会计报告的；（3）其他情节严重的情形。
如果负责保管会计凭证、会计帐簿、财务会计报告的财务人员，故意隐匿、销毁会计凭证、会计帐簿、财务会计报告，或者在依法应当向相关机关提供而隐匿、故意销毁或者拒不交出会计凭证、会计帐簿、财务会计报告的，则会涉嫌隐匿、故意销毁会计凭证、会计帐簿、财务会计报告罪。例如：
8.1.案例八：张某某隐匿会计凭证、会计账簿案
8.2.审理法院：河南省某县人民法院
8.3.裁判理由：本院认为，被告人张某某（郸城A物业管理有限公司记账会计）构成隐匿会计凭证、会计账簿罪。公诉机关指控罪名成立。被告人张某某自愿如实供述自己的罪行，自愿认罪认罚，可以依法从宽处理。辩护人从轻处罚的意见予以采纳。公诉机关量刑建议适当。……判决如下：被告人张某某犯隐匿会计凭证、会计账簿罪，判处有期徒刑一年，并处罚金人民币两万元。
