何观舒：虚开增值税专用发票罪律师、税务犯罪辩护律师

#吕梁#

2024年4月，国家税务总局山西省税务局在其官网“重大税收违法失信主体信息公布栏”上公布了一批重大税收违法失信案件信息，其中，吕梁市共计有11家公司存在虚开增值税专用发票的行为，有6家公司经查证确认走逃（失联），被所辖税务机关追缴税款，或因涉嫌虚开增值税专用发票罪被移送公安机关立案侦查。

11家公司中，虚开的金额最低的140万多元（税额20多万元），虚开金额最高的则达2.3亿多元（税额3000多万元），例如：吕梁市畅某能源有限公司，在2019年06月27日至2020年11月30日期间，主要存在以下问题：为他人（为自己）开具与实际经营业务情况不符的增值税专用发票171份，金额16375.76万元，税额2128.85万元；让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的增值税专用发票2412份，金额23664.53万元，税额3076.20万元。具有偷税或者逃避追缴欠税、骗取出口退税、抗税、虚开发票等行为，不履行税收义务并脱离税务机关监管，经国家税务总局吕梁市税务局第二稽查局查证确认走逃（失联）。税务处理处罚：对其依法移送司法机关。

上述11家公司当中，有部分公司存在虚进虚出的情况，即为他人虚开，同时又让他人为自己虚开。那么，在虚进虚出情况下，虚开税额如何认定呢？

根据最高人民法院、最高人民检察院《关于办理危害税收征管刑事案件适用法律若干问题的解释》第十一条第四款的规定：“以同一购销业务名义，既虚开进项增值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票，又虚开销项的，以其中较大的数额计算。”

例如：吕梁市畅某能源有限公司为他人虚开税额2128.85万元，让他人为自己虚开税额3076.20万元，则以税额3076.20万元计算，不合并计算。但无论是以哪个税额计算，其中虚开税额都超过了500万元，属于数额巨大，如果没有适用减轻处罚情节，其责任人员最低也要面临十年有期徒刑的刑罚。

此外，有些虚开的税额不大，例如：吕梁市胜某商贸有限公司让他人为自己虚开增值税专用发票15份，金额144.65万元，税额24.59万元。如果具有从轻、减轻处罚情节，将相应的税额作进项税额转出处理，并补缴税款，属犯罪情节轻微的，可以争取相对不起诉的结果。例如：

1.1.案例一：曹某某虚开增值税专用发票案

1.2.办案机关：古交市人民检察院

1.3.简要案情：曹某某为取得增值税专用发票用于抵扣税款，让兴县B运业有限公司为古交市A公司虚开增值税专用发票29份，价税合计3199828元，税款317100.02元。

1.4.不起诉理由：本院认为，被不起诉人曹某某实施了《中华人民共和国刑法》第二百零五条规定的行为，但犯罪情节轻微，具有自首情节，自愿认罪认罚，已补缴了全部税款，根据《刑法》第三十七条的规定，不需要判处刑罚。依据《中华人民共和国刑事诉讼法》第一百七十七条第二款的规定，决定对曹某某不起诉。

对于虚开税额在50万元以上不满500万元的，属于数额较大，具有从轻、减轻处罚情节，可以在法院审判阶段争取缓刑的结果。例如：

2.1.案例二：郝某虚开增值税专用发票案

2.2.审理法院：山西省汾阳市人民法院

2.3.裁判结果：本院认为，被告人郝某违反国家税收征管秩序和发票管理法规，在没有真实交易的情况下，让他人为自己虚开增值税专用发票，虚开税额达594819.94元，数额较大，其行为已构成虚开增值税专用发票罪。公诉机关指控的犯罪事实及罪名成立，量刑建议适当，本院予以支持。被告人郝某犯罪以后自动投案，如实供述自己的罪行，属自首，依法可以减轻处罚；积极补缴税款及滞纳金，当庭认罪悔罪，又属初犯，依法可以酌情从轻处罚。......判决如下：被告人郝某犯虚开增值税专用发票罪，判处有期徒刑二年，缓刑三年，并处罚金十万元。

3.1.案例三：任某甲、苏某虚开增值税专用发票案

3.2.审理法院：山西省汾阳市人民法院

3.3.裁判结果：本院认为，被告人任某甲、苏某违反国家税收征管和发票管理规定，为牟取非法利益，在没有真实货物交易的情况下，让他人为自己虚开增值税专用发票，税款数额达1790321.33元，数额较大，二被告人的行为均已构成虚开增值税专用发票罪，公诉机关指控的事实及罪名成立，证据确实充分，本院予以支持。苏某系从犯；任某甲系自首，依法从轻处罚；二被告人认罪认罚，依法从宽处理；二被告人能主动缴纳罚金，酌情从轻处罚。......判决如下：被告人任某甲犯虚开增值税专用发票罪，判处有期徒刑三年，缓刑四年，并处罚金十一万元；被告人苏某犯虚开增值税专用发票罪，判处有期徒刑二年，缓刑三年，并处罚金五万元。

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