何观舒：虚开增值税专用发票罪律师、税务犯罪辩护律师

#中山#

2024年6月14日，国家税务总局广东省税务局在其官网“重大税收违法失信主体信息公布栏”公布了一批重大税收违法失信案件信息，其中，中山市有4家公司存在虚开增值税专用发票的行为，被所辖税务机关处以追缴税款的行政处理，或处以罚款的行政处罚。

4家公司的违法失信信息如下：

1.中山市文某灯饰有限公司，在2013年1月1日至2015年12月31日期间，主要存在以下问题：让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的增值税专用发票262份，金额2402.44万元，税额408.41万元。税务处理处罚：对其处以追缴税款1019.24万元的行政处理。

2.中山市新某某照明电器有限公司，在2016年4月1日至2020年10月31日期间，主要存在以下问题：为他人（为自己）开具与实际经营业务情况不符的增值税专用发票45份，金额198.16万元，税额31.29万元。税务处理处罚：对其处以罚款30万元的行政处罚。

3.中山市普某照明有限公司，在2018年6月1日至2019年10月31日期间，主要存在以下问题：为他人（为自己）开具与实际经营业务情况不符的增值税专用发票34份，金额195.09万元，税额28.66万元。税务处理处罚：对其处以罚款30万元的行政处罚。

4.中山市金某某制冷机电设备有限公司，在2022年12月1日至2023年2月8日期间，主要存在以下问题：让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的增值税专用发票1份，金额9.12万元，税额1.18万元。税务处理处罚：对其处以罚款0.61万元的行政处罚。

上述4家公司中，为什么有些公司被追缴税款，却没有罚款；有些公司没有追缴税款，却有罚款呢？

《税收征收管理法》第八十六条规定：“违反税收法律、行政法规应当给予行政处罚的行为，在五年内未被发现的，不再给予行政处罚。”

上述中山市文某灯饰有限公司的虚开行为发生在2013年1月1日至2015年12月31日期间，距今已经8年多了，最早的行为已经11年，已经超过了五年，因此不再给予行政处罚。

那为什么其虚开的税额仅为408.41万元，却追缴税款1019.24万元呢？

首先，增值税方面。中山市文某灯饰有限公司让他人为其虚开增值税专用发票，其相应的税额不得抵扣，需要作进项税额转出处理，并补缴税款。国家税务总局《关于纳税人虚开增值税专用发票征补税款问题的公告》（国家税务总局公告2012年第33号）规定：“纳税人取得虚开的增值税专用发票，不得作为增值税合法有效的扣税凭证抵扣其进项税额。”

其次，附加税费方面。城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加是计税依据是以实际缴纳增值税、消费税的税额来计算的，增值税增加了，附加税费也相应的增加。

例如：《城市维护建设税法》第二条第一款规定：“城市维护建设税以纳税人依法实际缴纳的增值税、消费税税额为计税依据。”

《征收教育费附加的暂行规定》第三条第一款规定：“教育费附加，以各单位和个人实际缴纳的增值税、营业税、消费税的税额为计征依据，教育费附加率为3%，分别与增值税、营业税、消费税同时缴纳。”

最后，企业所得税方面。中山市文某灯饰有限公司除了将408.41万元作进项抵扣以外，可能还将金额2402.44万元列支成本，在计算企业所得税应纳税所得额时进行扣除，因此需要调增企业所得税应纳税所得额，补缴企业所得税。

根据《企业所得税税前扣除凭证管理办法》第十二条的规定：“企业取得私自印制、伪造、变造、作废、开票方非法取得、虚开、填写不规范等不符合规定的发票，以及取得不符合国家法律、法规等相关规定的其他外部凭证，不得作为税前扣除凭证。”

如果虚开发票，被行政处罚的，如何处罚呢？

《发票管理办法》第三十五条第一款规定：“违反本办法的规定虚开发票的，由税务机关没收违法所得；虚开金额在1万元以下的，可以并处5万元以下的罚款；虚开金额超过1万元的，并处5万元以上50万元以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。”

根据《中南区域税务行政处罚裁量基准》的规定，虚开发票的处罚标准如下：

1.较轻。虚开金额在1万元以下的 没收违法所得，并处5万元以下的罚款。

2.较重。虚开金额在1万元以上（不含本数）10万元以下的 没收违法所得，并处5万元以上10万元以下的罚款。

3.严重。

（1）虚开金额在10万元以上（不含本数）100万元以下的 没收违法所得，并处10万元以上20万元以下的罚款。

（2）虚开金额在100万元以上（不含本数）500万元以下的，没收违法所得，并处20万元以上50万元以下的罚款。

（3）虚开金额在500万元以上（不含本数）的，没收违法所得，并处50万元的罚款。

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