何观舒：虚开增值税专用发票罪律师、税务犯罪辩护律师

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2023年7月，国家税务总局宁波市税务局在其官网“重大税收违法失信主体信息公布栏”公布了重大税收违法失信案件信息，共有11家公司存在虚开增值税专用发票的行为，被所辖税务机关处以罚款，或因虚开增值税专用发票罪被移送公安机关进行处理。

11家公司中，虚开金额最低的为1万多元（税额300元），虚开金额最高的则达3亿多元（税额2700多万元），例如：宁波茂某能源有限公司，在2019年01月至2021年12月期间，让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的增值税专用发票1169份，金额16909.32万元，税额2136.73万元；为他人（为自己）开具与实际经营业务情况不符的增值税专用发票3049份，金额30266.36万元，税额2723.97万元；让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的增值税普通发票163份，票面额累计1613.06万元。税务处理处罚：对其处以罚款51.00万元的行政处罚，并依法移送司法机关。

虚开增值税专用发票罪的立案追诉标准为虚开税额10万元以上或者造成税款损失5万元以上，达到此标准的，将面临刑事处罚，而未达到此标准的，则由税务机关给予行政处理处罚。例如：宁波海曙亚某酒店有限公司，在2022年01月至2022年09月期间，为他人（为自己）开具与实际经营业务情况不符的增值税专用发票15份，金额1.03万元，税额0.03万元。税务处理处罚：对其处以罚款5.02万元、没收违法所得0.22万元的行政处罚。

但是，对于虚开税额不大，具有从轻、减轻处罚情节，属犯罪情节轻微的，可以在审查起诉阶段争取检察机关作出相对不起诉的决定。例如：

1.1.案例一：俞某某虚开增值税专用发票案

1.2.案号：宁波市北仑区人民检察院不起诉决定书（甬仑检公诉刑不诉〔2019〕277号）

1.3.简要案情：俞某某为减少公司税负，从他人处购买增值税专用发票29份，价税合计2752 374.6元，其中税额399917.68元。

1.4.不起诉理由：本院认为，被不起诉人俞某某违反国家发票管理制度，虚开增值税专用发票，其行为触犯了《中华人民共和国刑法》第二百零五条，构成虚开增值税专用发票罪，但犯罪情节轻微，不需要判处刑罚。理由如下：首先，被不起诉人俞某某涉案数额人民币399 917.68元。其次，宁波A机械有限公司已补缴了增值税。再次，被不起诉人俞某某有自首情节。综上，依据《中华人民共和国刑事诉讼法》第一百七十七条第二款的规定，决定对被不起诉人徐某某不起诉。

2.1.案例二：王某某虚开增值税专用发票案

2.2.案号：宁波市奉化区人民检察院不起诉决定书（甬奉检刑不诉〔2020〕794号）

2.3.简要案情：王某某为降低税负，从山东省费县虚开来21份增值税专用发票，价税合计2221560元，税额293362.03元已入账抵扣。

2.4.不起诉理由：本院认为，被不起诉人王某某实施了《中华人民共和国刑法》第二百零五条第一、三款规定的行为，但犯罪情节轻微：第一，王某某虚开增值税专用发票的税款数额较小，案发后已主动补缴税款，危害后果较小；第二，王某某系初犯、偶犯，主观恶性较小；第三，王某某有自首情节，认罪、悔罪态度较好。根据《中华人民共和国刑法》第三十七条的规定，不需要判处刑罚。依据《中华人民共和国刑事诉讼法》第一百七十七条第二款的规定，决定对王某某不起诉。

对于虚开税额较大，即虚开税额50万元以上的，具有从轻、减轻处罚情节，可以争取判处三年或三年以下有期徒刑，符合缓刑条件，依法可以适用缓刑。例如：

1.1.案例：王某某虚开增值税专用发票案

1.2.案号：浙江省象山县人民法院刑事判决书（2019）浙0225刑初500号

1.3.裁判结果：本院认为，被告人王某某违反国家税收管理法规，为他人虚开增值税专用发票，数额较大（税额1704924.2元），其行为已构成虚开增值税专用发票罪。公诉机关指控的罪名成立。公诉机关认为被告人王某某实施犯罪后自动至司法机关投案，并如实供述了自己的罪行，是自首，依法可以减轻处罚的意见，符合法律规定，本院予以采纳。案发后，被告人王某某能积极退缴全部违法所得，可酌情予以从轻处罚。被告人王某某的违法所得依法予以追缴。被告人王某某自愿认罪认罚，依法可以从宽处理。公诉机关提出对被告人王某某判处有期徒刑二年六个月至有期徒刑三年，缓刑三年，并处罚金人民币90000元的量刑建议，该量刑建议适当，本院予以采纳。......判决如下：被告人王某某犯虚开增值税专用发票罪，判处有期徒刑二年十个月，缓刑三年，并处罚金人民币90000元。

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