何观舒：虚开增值税专用发票罪律师、税务犯罪辩护律师

#沈阳#

2024年4月，国家税务总局辽宁省税务局在其官网“重大税收违法失信主体公布栏”公布了一批重大税收违法失信案件信息，其中，沈阳市有10家公司虚开增值税专用发票的行为，被所辖税务机关处以罚款的行政处罚，或涉嫌虚开增值税专用发票罪。

10家公司中，虚开金额最低为70多万元（税额12万多元），虚开金额最高则达3.2亿元（税额4200万元），例如：辽宁钧某能源有限公司，在2019年08月01日至2019年12月31日期间，主要存在以下问题：一、让他人为自己开具与实际经营业务不符的增值税专用发票342份，金额1935.97万元，税额4151.67万元；二、为他人开具与实际经营业务不符的增值税专用发票3279份，金额32313.53万元，税额4200.76万元。税务处理处罚：对其处以罚款50.00万元的行政处罚。

虚开增值税专用发票罪的立案追诉标准为虚开税额10万元以上，上述10家公司虚开的金额都超过了立案追诉标准，涉嫌虚开增值税专用发票罪。

根据《刑法》第二百零五条和最高人民法院、最高人民检察院《关于办理危害税收征管刑事案件适用法律若干问题的解释》第十一条的规定，虚开增值税专用发票罪三个量刑档次的标准如下：

（1）虚开税额10万元以上的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处二万元以上二十万元以下罚金；

（2）虚开税额50万元以上的，属于数额较大，处三年以上十年以下有期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金；

（3）虚开税额500万元以上的，属于数额巨大，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金或者没收财产。

上述10家公司中，有几家公司的虚开行为在2016年、2017年期间发生，例如：

1.沈阳耀某某金属材料有限公司，在2017年07月26日至2017年12月31日期间，主要存在以下问题：为他人开具与实际经营业务情况不符的增值税专用发票75份，金额73.71万元，税额12.53万元。

2.沈阳顺某广告传播有限公司，在2016年03月29日至2016年12月31日期间，主要存在以下问题：为他人开具与实际经营业务情况不符的增值税专用发票79份，金额558.09万元，税额33.49万元。

这2家公司虚开行为距今已达6、7年了，那么，是否过了刑事追诉的期限，是否还需要追究刑事责任？

根据《刑法》第八十七条第一项的规定，犯罪经过下列期限的不再追诉，“法定最高刑为不满五年有期徒刑的，经过五年”。沈阳耀某某金属材料有限公司、沈阳顺某广告传播有限公司的虚开税额分别为12.53万元、33.49万元，其法定最高刑为三年有期徒刑，因此，经过五年后则不再追究刑事责任。

但是，需要注意的是，沈阳顺某广告传播有限公司的虚开税额为33.49万元，其在提起公诉前，无法追回税额30万元以上的，属于其他严重情节，导致法定刑升格，适用三年以上十年以下有期徒刑的量刑档次，则追究时效则为“法定最高刑为十年以上有期徒刑的，经过十五年”。

根据《刑事诉讼法》第十六条第二项的规定，“犯罪已过追诉时效期限的”，不追究刑事责任，已经追究的，应当撤销案件，或者不起诉，或者终止审理，或者宣告无罪。

《刑事诉讼法》第一百七十七条规定：“犯罪嫌疑人没有犯罪事实，或者有本法第十六条规定的情形之一的，人民检察院应当作出不起诉决定。”因此，对于已经过追究时效期限的，在检察院审查起诉阶段的，检察机关应作出法定不起诉的决定。例如：

1.1.案例：裴某甲虚开增值税专用发票案

1.2.办案机关：兴县人民检察院

1.3.不起诉理由：本院认为， 被不起诉人裴某甲实施了《中华人民共和国刑法》第二百零五条规定的行为，为他人虚开的增值税专用发票税款为人民币339999.97元，犯罪事实清楚，证据确实、充分，法定最高刑为三年。根据《中华人民共和国刑法》第八十七条的规定，法定最高刑为不满五年有期徒刑的，经过五年期限不再追诉。根据《中华人民共和国刑法》第八十九条的规定，该犯罪行为的追诉期限至2017年2月。内蒙古自治区巴彦淖尔市临河区公安局于2019年9月9日对该案立案侦查，于2019年12月27日将该案移送兴县公安局管辖，兴县公安局于2020年1月18日对该案立案侦查，已过追诉时效期限；同时根据《中华人民共和国刑事诉讼法》第十六条之规定，犯罪已过追诉时效期限的，不追究刑事责任；已经追究的，应当不起诉。本案中被不起诉人裴某甲的犯罪行为已过追诉时效期限，应当不起诉。为此，根据《中华人民共和国刑事诉讼法》第一百七十七条第一款之规定，决定对被不起诉人裴某甲不起诉。

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